【正文】 報告準則》的要求。一致性即會計方法的一貫性。5．經理（公司管理部門）經理是公司的最主要的管理者，它對會計信息的需要是全面的、詳盡的。投資人即公司業(yè)主。l 現金流量：沒有現金流量公司將無法維持下去；股東所期望的“股利派現”無法實現。財務會計和管理會計差別點比較差別的要點財務會計管理會計信息使用者企業(yè)外部人士企業(yè)內部人士信息形式財務報表根據需要，詳盡、專業(yè)化頻率和時距會計期間根據需要時間焦點過去的會計期間過去和將來的時間管制程度《公司法》和會計準則無立法管制研究的對象會計核算會計預測和決策二、 會計信息質量的要求 會計信息是會計系統的產品，因此必須具備相應的質量要求，這種質量的要求是通過《會計準則》的立法確定的，英國會計準則對會計信息質量的要求包括：相關指提供的會計信息應當與決策相關。英國《公司法》要求每一家公司在每一個會計期間,向股東陳報會計報表。委員會頒布的準則叫做“財務報告準則”。l 支付登記費和印花稅；l 將會計報表備置于公司登記機關，以便公眾查閱。企業(yè)對各個方面的負債反映了各個方面對企業(yè)的壓力和風險存在的方向。反映企業(yè)財務杠桿的利用情況有兩個財務指標：債務權益比率＝長期債務247。它決定了企業(yè)參與市場的競爭能力，是企業(yè)管理素質和管理水平的集中體現。三、資本支出與收益支出企業(yè)在一定期間會發(fā)生大量的資金耗費，稱為支出！但是支出的目的是不同的，根據其支出的目的，分為資本支出與收益支出。 折舊額 加速折舊 直線折舊 經濟壽命l 加速折舊法包括減率和減額。這種補助在發(fā)生時直接計入損益。l 有限責任公司的這種特性往往會對債權人造成債權無法收回的不利的影響。B、普通股――公眾股。l 通過報告和財務報告l 宣布股利l 重新任命董事l 審計師重新委聘和酬金。 因此會出現一種特殊的狀況：企業(yè)未繳納公司稅，但發(fā)放股利，取得稅款抵免，稅務局卻需要退稅。一、 趨勢分析法（水平分析法）對分析目標（指標）進行不同期間的對比，以揭示目標（指標）發(fā)展變化的現狀和趨勢的分析方法?？傎Y產（2）債務權益比率＝長期債務247。存貨周轉次數（8）應收賬款回收次數= （銷售收入—現銷收入）247。（1） 股利率股利率=每股股利247。如果分析一下該公司的現金流量，就會發(fā)現早在破產前5年，即1970年，該公司的現金流量凈額就已出現負數。同時另一個獨立的會計團體“財務報告理事會”也宣告成立，它的下屬包括：“會計準則委員會”和“財務報告審查小組”兩個機構。（5） 其他幾個概念l 重要性概念――要求財務報告、會計管理和會計方法的選擇必須對經營有重大影響的事項進行詳細揭示。損益表規(guī)定編制的附表（1） 確認總所得和損失報表――目的在于特別指出不經過損益表而直接轉為準備的所得和損失。經營租賃的帳務處理是將租金直接或分攤計入當期損益。借：提取留存收益貸：留存收益p305例 四、合并損益表（包括利潤分配表）合并損益表與合并資產負債表原理相同，并且體現在一張工作底稿上。期初物價指數資本保全與企業(yè)損益資本：存在著兩種解釋――財務資本和實體資本。四、現行成本會計下報表的陳報（物價變動水平會計或特定物價會計）編制程序如下：l 按照歷史成本編制資產負債表和損益表；l 對固定資產按照重置的原則調整折舊；l 對存貨按照重置原則調整銷貨成本；l 編制現行成本會計下的資產負債表和損益表；l 將資產負債表的全部營運資產按照現行價值折算，使得資產負債表的資產價值能夠大致體現其重置價值?！盃I運資本保全”下的損益計算（重置成本或現行成本會計）銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤 50減：存貨重置準備 10 （購貨成本100通貨膨脹率10％）重置凈利潤 40l 保持年底重新購買存貨的能力下損益計算，因而扣除年底重新購買存貨多付出的價值，以保持經營營運的能力。鑒于這種狀況，因此《財務報告準則》（第六號）中對權益集合會計規(guī)定更為具體的使用條件：l 結合的任何一方都不能視為收購者或被收購者；l 兩家公司平等地參與設計結合公司的管理架構；l 兩家公司的規(guī)模相約，都可以其規(guī)?？刂平Y合企業(yè)；l 結合企業(yè)收到的股份份額必須留在結合企業(yè)使用；l 在結合過程中雙方平等地享受股權及留存利潤的權利。三、合并資產負債表合并商譽問題（我國稱為合并價差）l 全資子公司合并商譽――母公司投資取得的子公司全部股本以及投資前的留存收益（收益儲備）和資本儲備； ――母公司的投資額與子公司的全部股本及投資前的留存收益的差額，再減去投資前子公司資本儲備（資本公積）形成合并商譽，作為合并報表的資產――合并商譽；合并商譽＝母公司投資額－子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲備l 非全資子公司合并商譽 ――僅僅包括母公司的股權部分； ――其余部分形成少數股東權益。如政府行為；自然災害。持續(xù)經營和中止經營的報告《財務報告準則》要求企業(yè)分開揭示繼續(xù)經營和中止經營的業(yè)務，即在損益表中揭示企業(yè)在繼續(xù)經營（持續(xù)經營、買受）和中止經營情況下的損益，以及兩種情況下的匯總損益。四個基本會計概念――有人認為這四個基本會計概念是建立其他會計準則的依據，是會計核算的基礎依據。l 銷貨收入與銷貨成本的調整問題：？？？――銷貨收入＋（應收款的期初－期末）＋（預收款的期末－期初）－銷售退回－應收款的償債金額――銷貨成本＋（存貨期末－期初）＋（應付款的期初－期末）＋（預付帳款期末－期初）－購貨退回金額－收到的償債減少的應付款方法二：間接法――以凈利潤為基礎調整非現金收支因素編制現金流量表的方法。l 增值額較會計利潤更能體現一個群體的業(yè)績，因此被認為是描述業(yè)績的更為有效的工具；增值額額的計算和陳報增值額＝企業(yè)產生貨品和勞務的價值（銷貨收入）－外部購入的貨物和勞務的價值l 增值額從一個全新的角度詮釋了企業(yè)的業(yè)績??！l 增值表是在企業(yè)利潤表的基礎上產生的！增值表的陳報：增值表分為兩個部分，一是本期的增值額的計算；二是增值額的分配情況。比率分析法的局限性是：（1） 財務比率靜態(tài)的表現了企業(yè)經營的結果，而無法反映經營過程；（2） 財務比率需要按各自的環(huán)境加以解釋，如存貨周轉率和產品銷售率；（3） 標準財務比率是否標準的問題；（4） 財務比率本身是否合理。銷售收入）100％（5）營業(yè)利潤率＝（息稅前利潤247。具體來說，它是指企業(yè)借入資金與權益的比率關系。P139（3） 遞延納稅法的優(yōu)點――損益表的稅款和稅后利潤的波動幅度大大降低。影響對常駐機構的判斷的因素：（1） 注冊地（2） 董事會議召開的地點和公司和未來決策的地點 ；（3） 股東大會舉行的地點；（4） 大多數董事的居住地；（5） 賬簿保存的地點 稅率300000萬英鎊以下的利潤為：21%；300000萬英鎊以上的利潤為：31%；公式：（300000萬*21%）+（實際利潤—300000萬）*31%=應交公司稅（所得稅）實際稅賦=應交所得稅247?？梢允抢麧?，也可以是股本溢價。包括股本總額及每股金額。一、有限責任公司的組成和性質l 有限公司――依法成立的獨立承擔有限責任的一種企業(yè)組織。顯然，這是對購買本國固定資產的企業(yè)的一種鼓勵，是政府從稅收中（財政收入）予以支付的補貼。 折舊的確認（1） 歷史成本；（2） 經濟壽命（預計使用年限）l 時間的消逝；l 使用磨損；l 技術改進。 方法二：將工程實際耗費成本與預算總成本比較，即可求得工程完工比例；根據完工比例乘預計總利潤，即可求出當期利潤。為了能夠理解損益表，本章的主要內容： 損益表的基本構成和計量； 期末費用和收入的調整； 資本性支出及收益性支出； 折舊會計； 政府補助會計； 研究與開發(fā)會計一、損益表的基本構成和計量在第二章的中，我們談到：為了反映企業(yè)的資金的靜態(tài)和動態(tài)，必須充分的利用會計核算方法反映資金運動的六個要素――即會計要素。流動負債酸性試驗比率（速動比率）= 速動資產247。(1) 流動資產：現金或在取得時就準備短期內出售、消耗、或變現的資產?；咎卣魅缦拢簂 合伙人簽訂合伙協議；l 承擔無限責任；l 機構較小。至今，歐共體已經頒布了四條指令。如關聯方。例如稅制的制定，就必須了解各個行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學的稅負。否則這些會計信息被稱作“無效的會計信息”?。”菊聦⒁懻撘韵聝热荩簂 會計信息的使用者是誰？l 會計信息應當具備的質量特征是什么？l 財務報表的法定格式和內容是怎樣的？l 企業(yè)的不同類型與會計報表的要求是怎樣的？一、 會計信息的使用者不同的會計信息使用者對會計信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同??！如雇員和股東？總的來看，會計信息的使用者包括“不同的群體”，他們是： 1. 投資人和潛在的投資者。2．債權人。注意：一條信息可能與一項決策有關，與另一項決策無關。并且要求報表必須“真實和公允”地反映企業(yè)財務狀況和經營成果。會計準則委員會由“財務報告理事會”負責監(jiān)督準則的制定過程。有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進行交易，實現資本的流動。l 流動負債通常將在一年內償還的債務。股東權益?zhèn)鶆者\用資本比率＝長期債務247。 利潤l 利潤是企業(yè)在一定經營期間的經營成果。 資本支出l 為創(chuàng)造、取得、擴充、或改良使用中的資產而發(fā)生支出。l 加速折舊法的優(yōu)點――費用的均衡；稅收；符合固定資產使用特點。例如職工培訓、就業(yè)補助。因此，對于有限責任公司債權人，尤其是銀行在發(fā)放貸款時一般均有求企業(yè)提供擔保（甚至是公司董事的擔保）、抵押或者采取歐洲流行的方式――存貨出售時保留存貨所有權，以防止貸款的風險。優(yōu)先股與普通股的比較序號差別點優(yōu)先股普通股1股利分配順序先后2股利金額固定無3累計利潤分配可可4表決權無有5破產分配先后6股權收回可授權收回一般不得收回董事――英國公司法對董事的定義“不論其職銜，任何擁有公司指導地位的人即為董事”。（2）主席報告書――表明公司政策和經營前景。因此為解決這一問題，稅務當局的做法是：預付公司稅（ACT）l 即公司在支付股利時必須立即向國內稅務部門辦理預付公司稅的支付； 所得稅基本稅率預付公司稅＝支付股利 1－所得稅基本稅率l 在許可的條件下，預付公司稅可以從應繳的公司稅中扣除； 根據上述兩種情況推論： 預付公司稅并未增加公司的稅金支出，但由于預付稅金而影響現金流量； 由于稅款抵免股東也未多繳所得稅。l 指標口徑的一致l 相對數和絕對數l 基本方法二、結構分析法將分析目標（指標）的局部與整體進行對比，以反映指標局部與整體的比例關系的變化的結果和原因的方法。股東權益（3）債務運用資本比率＝長期債務247。應收賬款平均余額 應收賬款周轉天數= 報告期天數247。每股市價l 用于股東評價投資報酬水平,當然這是按照股票市值計算的，以利于股東決策股票的持有或拋售。早知如此，投資者們決不會對一個現金嚴重短缺、且毫無償債能力的公司進行投資。會計準則的作用l 提供公認的會計方法，強調真實和公允的揭示財務狀況和損益；l 了解專業(yè)會計團體認可的必需的會計準則；l 對財務報表和會計準則的差距進行解釋和揭示，有助于各方對財務報告的理解；l 制定適用的新的會計準則和檢討舊的會計準則。l 客觀性概念――要求會計信息真實、完整、及時。如外幣期末調整損益未能直接在損益表中體現,如果沒有這個附表往往容易被忽略。l 融資性租賃――租賃方通過收取租金的方式，實質上建資產的所有權的全部風險和報償轉移給承租人。l 合并損益表的關鍵在于少數股東利潤的計算和合并損益表上集團利潤的體現；少數股東利潤＝子公司凈利潤（或母公司）少數股東股權比l 每股收益的計算應當扣除少數股東利潤。l 財務資本：股東投入的凈資產。物價變動水平會計試圖計算物價變動對特定商品和其他投入物的價值的影響，將歷史成本基礎轉換至重置成本基礎，目的是在保全實物資產以后再計算利潤。因而扣除當年貨幣的減值，以保持貨幣的支付能力。則合并的凈資產將會高于聯營的凈資產；對損益的影響――合并將被投資公司的留存利潤與投資進行抵銷，聯營則直接相加，因而造成聯營利潤大于合并利潤。l 編制合并報表。這種調整事項必須進行