【正文】 現(xiàn)行購(gòu)買力會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序如下：l 按歷史成本程序編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表；l 按照結(jié)帳日的消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)重計(jì)損益表：――按照物價(jià)指數(shù)重報(bào)銷售收入和費(fèi)用；l 按照結(jié)帳日的消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)重計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：――按照物價(jià)指數(shù)重報(bào)非貨幣性資產(chǎn)l 計(jì)算持有貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的所得或損失，并且在損益表中進(jìn)行抵減，并進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表。在我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)還僅僅停留在理論探討階段，并未在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》予以體現(xiàn)。但是，為準(zhǔn)確表現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，必須將之在合并報(bào)表中――權(quán)益方單另披露（資產(chǎn)無(wú)法分開(kāi)）。l 即可能發(fā)生的對(duì)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)；l 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以揭示?！?顯然，報(bào)表使用者將會(huì)得到更多的會(huì)計(jì)信息，其信息的解釋更加條理清晰，更加有利于預(yù)測(cè)利潤(rùn)。l 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定對(duì)會(huì)計(jì)核算的程序、方法和資產(chǎn)價(jià)值的確定將產(chǎn)生根本性的影響！！l 沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，會(huì)計(jì)核算將無(wú)法進(jìn)行?。。?） 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和配比l 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)是指收入是在取得時(shí)確認(rèn)，而不必等待這項(xiàng)交易有關(guān)的現(xiàn)金流入時(shí)才確認(rèn)。一、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和制訂財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)的演變1970年由英國(guó)民間會(huì)計(jì)組織英格蘭、蘇格蘭和愛(ài)爾蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組成了英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)；委員會(huì)的成立是針對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差別和多樣化所導(dǎo)致的一些問(wèn)題：l 關(guān)聯(lián)交易所造成的虛假利潤(rùn)；l 非正常損益；l 存貨計(jì)價(jià)對(duì)資產(chǎn)的影響。更令人不解的是在1973年末，公司股票價(jià)格仍按其收益20倍的價(jià)格出售。（5） 影響財(cái)務(wù)比率的許多綜合因素（人員素質(zhì)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)）未在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，也未體現(xiàn)在財(cái)務(wù)比率之中。固定資產(chǎn)平均余額（7）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)= 銷售成本247。P152—153的例子說(shuō)明了借貸融資和擴(kuò)股融資對(duì)每股收益和可運(yùn)用資本的影響。這些分析方法僅僅適用于非會(huì)計(jì)人員（不具備相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人士），對(duì)于專業(yè)人員而言應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解進(jìn)行。l 而作為股東在收到股利時(shí)也應(yīng)當(dāng)避免雙重繳納所得稅。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和內(nèi)容《公司法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求l 必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定的次序和標(biāo)題；l 公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎(chǔ)上提供額外信息；l 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報(bào)；l 允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營(yíng)功能和支出類別）。 （2）股本的分類A、優(yōu)先股――相對(duì)普通股而言，優(yōu)先股將在幾個(gè)方面體現(xiàn)出其優(yōu)先的地位。 （1）有限責(zé)任――即股東按照公司設(shè)立章程的要求繳清股東投資款后，對(duì)有關(guān)的索償僅僅承擔(dān)股款部分的責(zé)任，與公司有關(guān)的任何人不能對(duì)其在有額外的索償。 會(huì)計(jì)分錄？？ 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響――負(fù)債方掛帳的“遞延收入”的凈額；對(duì)損益表的影響――折舊＝帳面折舊－應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)出的遞延收入。折舊的方法l 折舊方法兩大類別?！锶绻麧?rùn)不能合理的確定時(shí)，這不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)利潤(rùn)。它是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)，反映企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的能力。顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機(jī)會(huì)。 固定資產(chǎn)又分為有形和無(wú)形的固定資產(chǎn)，包括：l 無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)、專利權(quán)；l 有形固定資產(chǎn)設(shè)備、房屋；l 長(zhǎng)期投資和貸款2. 負(fù)債l 過(guò)去交易、事項(xiàng)形成的債務(wù)。有限公司依法成立的承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。1970年英國(guó)成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組（ASC），這是一個(gè)獨(dú)立的專門制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體，已經(jīng)頒布了一系列“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。它要求：（1）公司近年來(lái)的業(yè)績(jī)的計(jì)算方法的可比性；（2）企業(yè)實(shí)體間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。這樣才能兼顧各個(gè)方面的需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個(gè)要素。他們最需要了解的會(huì)計(jì)信息是:l 利潤(rùn)：因?yàn)槔麧?rùn)一方面表明了被投資方的業(yè)績(jī)；另一方面它是公司能否進(jìn)行利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。l 股票的市場(chǎng)價(jià)值：因?yàn)楣竟善钡氖袌?chǎng)價(jià)值表明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況；同時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)值也表明了市場(chǎng)對(duì)公司歷年業(yè)績(jī)和未來(lái)業(yè)績(jī)的肯定?！?經(jīng)理決策需要的會(huì)計(jì)信息往往來(lái)自于兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。三、 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)框架會(huì)計(jì)信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會(huì)計(jì)信息的提供沒(méi)有揭示的規(guī)則，這是難以想象的，這將會(huì)造成極大的混亂！財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容受到以下幾個(gè)方面的影響：政府立法的要求。1990年由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”替代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組的工作。有限公司成立的法律程序是：l 向主管公司登記機(jī)關(guān)登記，登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程”。負(fù)債的高低體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。負(fù)債是一把“雙刃劍”。2. 成本費(fèi)用l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)，它是不能向企業(yè)提供任何效益的支出，包括銷貨成本和期間費(fèi)用。l 方法的比較：方法一是直接根據(jù)預(yù)計(jì)的收入和成本確定利潤(rùn)； 方法二是根據(jù)成本完工比例確定利潤(rùn)。――直線法、加速折舊法。P82例l 收入性補(bǔ)助――關(guān)于收益支出的特定種類的補(bǔ)助。實(shí)質(zhì)上，這一特征是對(duì)投資者的一種保障！與之相反的是個(gè)體商人和合伙企業(yè)的投資者，他們所承擔(dān)的是“無(wú)限經(jīng)濟(jì)責(zé)任”對(duì)它們的索償可能涉及個(gè)人資產(chǎn)，即用個(gè)人資產(chǎn)償還公司債務(wù)。如：股利分配，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須陳報(bào)的信息l 股東大會(huì)通告l 主席報(bào)告書l 董事會(huì)報(bào)告l 損益表l 資產(chǎn)負(fù)債表l 現(xiàn)金流量表l 包括會(huì)計(jì)政策在內(nèi)的報(bào)表附注l 審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告l 其他統(tǒng)計(jì)資料 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（1）股東大會(huì)通告――公司章程中規(guī)定的股東年會(huì)要處理的事項(xiàng)。因此在英國(guó)的做法是：股東在收到股利時(shí)會(huì)向公司索取納稅憑證，以便向稅務(wù)局要求退稅，抵扣股東所得稅。 趨勢(shì)分析法； 結(jié)構(gòu)分析法； 比率分析法； 增值表?！?反映企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率＝總負(fù)債247。存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)= 報(bào)告期天數(shù)247。投資比率――為潛在投資者提供的公眾公司的財(cái)務(wù)比率。為什么銀行會(huì)為一個(gè)瀕臨破產(chǎn)的公司發(fā)放貸款，而且投資者也樂(lè)于購(gòu)買其股票呢？問(wèn)題就出在投資者和債權(quán)人未能對(duì)該公司的現(xiàn)主流動(dòng)狀況作深入的了解和分析。1976年2月1日“英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會(huì)”更名為成立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組”(ASC)，該小組所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”1990年“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組被“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）”所替代，它有權(quán)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，從而獨(dú)立于會(huì)計(jì)界。應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)將會(huì)導(dǎo)致收入、費(fèi)用與現(xiàn)金流動(dòng)在會(huì)計(jì)期間上的相分離；l 配比是指費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其產(chǎn)生的收入相配合，以確定損益?。?） 謹(jǐn)慎概念――又稱穩(wěn)健性原則，包括兩層含義：l 收入和利得不是預(yù)計(jì)的，必須是在收到現(xiàn)金和肯定可以收到現(xiàn)金情況下加以確認(rèn)；l 對(duì)于已知的負(fù)債，無(wú)論金額是否肯定都必須加以估計(jì)，作出準(zhǔn)備?。?） 一致性――類似的項(xiàng)目在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，以至于從一個(gè)會(huì)計(jì)期間到另一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理方法必須保持一致?！?報(bào)表在吸收“機(jī)會(huì)損益”的理論基礎(chǔ)上使得對(duì)損益的揭示更加深刻。六、租賃會(huì)計(jì)l 經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃l 經(jīng)營(yíng)租賃――承租人通過(guò)支付租金擁有資產(chǎn)使用權(quán)，同時(shí)租賃期間小于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期。少數(shù)股東權(quán)益＝（投資時(shí)子公司股本＋投資時(shí)子公司留存收益＋投資時(shí)子公司資本儲(chǔ)備）少數(shù)股東股權(quán)比＋（新增資本儲(chǔ)備＋新增留存收益）少數(shù)股東股權(quán)比☆ 上述項(xiàng)目均從底稿加計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目??！抵銷事項(xiàng)（1）債權(quán)債務(wù)抵銷――借：應(yīng)付款項(xiàng) 貸：應(yīng)收款項(xiàng)（2）同時(shí)抵銷壞帳準(zhǔn)備――借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用（3）長(zhǎng)期投資與股本抵銷――借： 股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲(chǔ)備（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益） 合并商譽(yù)貸：長(zhǎng)期投資少數(shù)股東權(quán)益（4）存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨（5）固定資產(chǎn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：固定資產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本折舊問(wèn)題?。〃D―思考（6）子公司留存收益補(bǔ)提――分別計(jì)提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)和子公司留存收益項(xiàng)目的余額補(bǔ)提。一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論方法通貨膨脹率的計(jì)算通貨膨脹率＝（期末物價(jià)指數(shù)－期初物價(jià)指數(shù)）247。P343例通貨膨脹會(huì)計(jì)試圖計(jì)算貨幣一般購(gòu)買力的變化，它是用物價(jià)指數(shù)將成本和收入調(diào)整值現(xiàn)行（期末）的基礎(chǔ)，目的是保全貨幣價(jià)值后再計(jì)算利潤(rùn)；現(xiàn)行購(gòu)買力會(huì)計(jì)的問(wèn)題：l 平均物價(jià)指數(shù)和公司購(gòu)買物品的物價(jià)指數(shù)的區(qū)別；l 只關(guān)心消除物價(jià)因素對(duì)損益的影響，但是對(duì)歷史成本慣例損益的歪曲影響是深遠(yuǎn)的；l 兩個(gè)利潤(rùn)概念的困惑。三、現(xiàn)行購(gòu)買力會(huì)計(jì)下報(bào)表的陳報(bào)（通貨膨脹會(huì)計(jì)）1974年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組推薦企業(yè)按照《現(xiàn)行購(gòu)買力會(huì)計(jì)》的基本要求，陳報(bào)企業(yè)損益表，用現(xiàn)行購(gòu)買力的觀點(diǎn)揭示企業(yè)的損益狀況和財(cái)務(wù)狀況。第十一章 物價(jià)水平變化的會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是近些年來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，本章主要解釋在物價(jià)變動(dòng)情況下如何體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)和損益的基本理論。合并商譽(yù)＝母公司投資－（子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲(chǔ)備）股權(quán)比l 合并商譽(yù)的問(wèn)題――攤銷――計(jì)入損益－－將會(huì)非常麻煩?。∩贁?shù)股東權(quán)益問(wèn)題在非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益（包括股本、資本儲(chǔ)備、留存收益）的金額在報(bào)表加計(jì)時(shí)計(jì)入報(bào)表的資產(chǎn)方、權(quán)益方。這種調(diào)整事項(xiàng)無(wú)須進(jìn)行帳務(wù)處理或有事項(xiàng)――在報(bào)表日存在的一種狀況，它必須在不確定事件發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能證實(shí)其結(jié)果的事件。l 繼續(xù)經(jīng)營(yíng)包括：持續(xù)經(jīng)營(yíng)和買受經(jīng)營(yíng)兩種方式；l 買受經(jīng)營(yíng)――分部（分公司）的收購(gòu)經(jīng)營(yíng)；l 中止經(jīng)營(yíng)――分部（分公司）的出售經(jīng)營(yíng)；在考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)和中止經(jīng)營(yíng)情況下的的損益表，見(jiàn)p271。（1） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)――除非有證據(jù)顯示企業(yè)無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，否則假定企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。 通常作為附注之一！！現(xiàn)金流量表的附注l 間接法編制的營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量；l 驗(yàn)證現(xiàn)金流量計(jì)算的正確性：現(xiàn)金期初余額－現(xiàn)金期末余額＝現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流量表的格式：p207第九章 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則我們?cè)诒菊聦⒁懻撚?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和制定,以及協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法。見(jiàn)P186――增值表第八章 現(xiàn)金流量表1975年10月，Grant公司在破產(chǎn)前一年，即1974年，其營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)近1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供營(yíng)運(yùn)資金2000多萬(wàn)美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)6億美元。如當(dāng)期利潤(rùn)與歷史成本的固定資產(chǎn)的比較。銷售收入）100％（6）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入247。l 顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大，財(cái)務(wù)杠桿比率就越高，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；l 如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機(jī)會(huì)；l 借貸將會(huì)使企業(yè)可運(yùn)用的資本增加；l 借貸將會(huì)使資金成本降低；l 如果借貸利率低于企業(yè)資金收益率，則企業(yè)通過(guò)借貸將會(huì)增加盈利水平，使股東的每股收益提高。第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法本章討論會(huì)計(jì)報(bào)表的分析（解釋）方法。利潤(rùn) 免稅投資收益（HII）l 與我國(guó)一樣，企業(yè)對(duì)外投資收益為避免雙重課稅，企業(yè)對(duì)外投資收益所收到的股利是免稅的。l 配股 派發(fā)紅股的影響：l 沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響公司財(cái)務(wù)狀況；l 使每股收益下降，因而導(dǎo)致股票價(jià)格下降；l 股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。★ 發(fā)行資本――公司向公眾發(fā)行的一部分法定資本。 有限責(zé)任公司的性質(zhì)（基本特征）有限責(zé)任公司的最為主要的特征是：有限責(zé)任、獨(dú)立的法人實(shí)體。問(wèn)題在于受到補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？？根據(jù)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)的規(guī)定：（1） 將補(bǔ)助的金額作為遞延收入處理，即在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“負(fù)債”掛帳，分期調(diào)整計(jì)提的折舊對(duì)損益的影響；（2） 在每一次提取折舊時(shí)，將遞延收入按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限平均轉(zhuǎn)出，計(jì)算折舊和轉(zhuǎn)出遞延收入對(duì)損益表的影響。折舊計(jì)算的基本要素（1）資產(chǎn)的歷史成本或折余價(jià)值――折舊的基數(shù)；（2）預(yù)計(jì)殘值率；（3）預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命――折舊的期限。例p67根據(jù)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完工比例法使用的前提條件是： 預(yù)計(jì)利潤(rùn)可以合理的確定； 有長(zhǎng)期的合同。 反映資金的靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益 反映資金的動(dòng)態(tài)：收入－成本費(fèi)用＝利潤(rùn)收入l 企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（營(yíng)業(yè)額／價(jià)值）。流動(dòng)負(fù)債 財(cái)務(wù)杠桿財(cái)務(wù)杠桿財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。流動(dòng)資產(chǎn)包括：l 存貨l 應(yīng)收款項(xiàng)l 短期投資l 貨幣（現(xiàn)金和銀行存款）(2) 固定資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)取得，并打算多年使用的資源。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)