【正文】 勞務(wù)報酬與工資薪金的劃分及兩種不同的計算方法?！　　　∫?、個人所得稅的計算方法　　、薪金所得應(yīng)納所得稅額的計算　　工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅可以由納稅人直接繳納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。從2006年1月1日起，它以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除1600元（或4000元）后的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級超額累進稅率，計算其應(yīng)納所得稅額?！　±耗惩馍掏顿Y企業(yè)的中方財務(wù)經(jīng)理2006年12月月薪收入3000元，2006年度一次性獎金30000元。該經(jīng)理12月份應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：　　[答疑編號11080501]　?、?2月份工資收入應(yīng)納個人所得稅：　?。?000－1600）10%－25=115（元）　?、趌2月份取得的年終獎應(yīng)納個人所得稅：　　30000247。12=2500（元）　　先確定適用稅率為l5%，速算扣除數(shù)為l25?！　?000015%－l25＝4375（元）　　③l2月份應(yīng)繳個人所得稅合計：　　1l5＋4375＝4490（元）　　　　勞務(wù)報酬所得個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：　?。?）每次收入不足4000元的：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額－800）20%　?。?）每次收入在4000元以上的：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額（1－20%）20%　?。?）每次收人超過20000元的：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額（1—20%）適用稅率－速算扣除數(shù)　　值得注意的是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，即個人一次取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元部分，依稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成?！　±?2006年8月歌星劉某應(yīng)邀參加C公司慶典活動的演出。按照協(xié)議劉某演出四場，每場出場費為l5000元。劉某演出收入應(yīng)納個人所得稅為：　　[答疑編號11080502]　　應(yīng)稅所得額=150004（1－20%）=48000（元）　　應(yīng)納稅額=4800030%－2000=12400（元）　　　　例：加拿大某公司派某技術(shù)人員2007年到我國某通訊公司安裝調(diào)試通訊設(shè)備，該外籍人員1－4月在華工作，其中4月份僅在我國居住15天。其工資由加拿大通訊設(shè)備公司支付，日薪折合人民幣2000元，4月份應(yīng)納的個人所得稅是多少？　　[答疑編號11080503]　　月薪＝200030天＝60000（元）　　應(yīng)納稅額＝［（60000－4800）30%－3375］15247。30＝（元）　　　　根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?！　　　。?）投資者的工資不得在稅前扣除。自2006年1月1日起投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為19200元/年?！　。?）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定?！　。?）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。　?。?）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例?！　。?）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、l4%、15%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。　?。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！　。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收人凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%a；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過l500萬元的，不超過該部分的3‰?！　。?）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（壞賬準(zhǔn)備也不得扣除）　　有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個人所得稅：　?。?）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；　?。?）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收人憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；　　（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的?！　嵭泻硕☉?yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)稅所得率　　或=成本費用支出額247。（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率　　參照p204“應(yīng)稅所得率表”　　二、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范　　（一）居民納稅義務(wù)人　?。ǘ┓蔷用窦{稅義務(wù)人　　、受雇、履約等出人境的實際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過出人境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時間?！　?、境外支付的工薪所得明細表，根據(jù)稅款負擔(dān)方式和雇主為其負擔(dān)稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入?！　?、津貼及福利費支出明細，除稅法規(guī)定免予征稅的項目外，將其并入工薪所得計算納稅?！　。ㄟ^審核外籍個人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨立勞務(wù)或獨立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計稅，后者則適用勞務(wù)報酬的計稅方法?！　?、股息、紅利所得的計稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來判定征免。　　，據(jù)以計算應(yīng)稅所得。　　、勞務(wù)報酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計稅資料進行核查后，分類計算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負擔(dān)方式計算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅稅額。　　例：一個外籍華人擔(dān)任我國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財務(wù)總監(jiān)，每月工資由該企業(yè)支付15000元，由外方公司支付5000美元（折合人民幣40000元），該個人2006年度1～6月在我國境內(nèi)工作，其余時間在境外履行職務(wù)。根據(jù)規(guī)定，其2006年度在我國的納稅義務(wù)確定為： 　　（1）由于其系企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2006年1月l日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的15000元工資薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅?！　。?）由于其2006年度來華工作時間未超過183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其由外方公司支付的工資薪金所得，在我國可免予申報納稅（如果該個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民，則其由境外公司按每月5000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資薪金，凡屬于在我國境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的l5000元工資合并計算繳納個人所得稅）。　　2006年度該人員應(yīng)納個人所得稅為：　　[答疑編號11080504]　?。?）若該人員屬于與我國簽訂稅收協(xié)定國家的居民，則　　月薪應(yīng)納稅所得=15000+40000－4800=50200（元）　　任職期間應(yīng)納稅額=[（5020030%3375） 15000/（15000+40000） ] 6+[（150004800） 20%375] 6=（元）　?。?）若該人員屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民　　任職期間應(yīng)納稅額＝（50200*30%3375）*6＋[（150004800）*20%375]*6=80100（元）　　居民納稅人與非居民納稅人在計稅上的有關(guān)規(guī)定：　　（一）非居民納稅人　　，僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得納稅。　?。骸　、倨鋵嶋H在中國境內(nèi)工作時間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)繳納個人所得稅?！　、趥€人在中國境外取得的工資薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金所得之外，不繳納個人所得稅。　?。ǘ┚用窦{稅人　　，但居住滿1年而未超過5年的個人，應(yīng)就其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅，如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅?！　。瑥牡?年起，開始就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。　　相關(guān)主要稅收政策：　　個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)各項目繳納個人所得稅?！　⊥诵萑藛T再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！　∑髽I(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。股東個人名下的車輛也為企業(yè)經(jīng)營使用的，允許合理減除部分所得，具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)按實際情況合理確定。　　拆遷補償款免征個人所得稅?！　〈硖钪苽€人所得稅納稅申報表的方法　　三、代理填制個人所得稅納稅申報表的方法　　個人所得稅申報表主要設(shè)置了7類9種，其中較常用的為7種：個人所得稅納稅申報表；個人所得稅納稅申報表（適用于年所得l2萬元以上的納稅人申報）；扣繳個人所得稅報告表；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表；特定行業(yè)個人所得稅月份申報表；特定行業(yè)個人所得稅年度申報表；個體工商戶所得稅年度申報表?！　”竟?jié)只闡述填制前四種申報表的方法。　?。ㄒ唬﹤€人所得稅納稅申報表　?。褐贿m用勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目?！　。?）勞務(wù)報酬所得允許扣除的費用額是指勞務(wù)發(fā)生過程中實際繳納的稅費；　?。?）特許權(quán)使用費允許扣除的費用額是指提供特許權(quán)過程中發(fā)生的中介費和相關(guān)稅費；　?。?）適用財產(chǎn)租賃所得時，允許扣除的費用額是指修繕費和出租財產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費；　　（4）適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，允許扣除的費用額是指財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中發(fā)生的合理稅費?！　。瑴?zhǔn)予扣除的捐贈額不得超過應(yīng)納稅所得額的30%?！　⒄战滩膒213表830個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表　　表中第30欄“應(yīng)稅收益項目”，是指企業(yè)未計入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補報的收益。　　表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”，“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計算的應(yīng)納稅所得額；投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業(yè)的，年終申報時，該欄應(yīng)等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“補充資料”中“”的合計數(shù)。20 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