【正文】 勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的劃分及兩種不同的計(jì)算方法。　　　　一、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法　　、薪金所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算　　工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅可以由納稅人直接繳納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。從2006年1月1日起，它以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除1600元（或4000元）后的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額?！　±耗惩馍掏顿Y企業(yè)的中方財(cái)務(wù)經(jīng)理2006年12月月薪收入3000元，2006年度一次性獎(jiǎng)金30000元。該經(jīng)理12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：　　[答疑編號(hào)11080501]　?、?2月份工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：　　（3000－1600）10%－25=115（元）　?、趌2月份取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：　　30000247。12=2500（元）　　先確定適用稅率為l5%，速算扣除數(shù)為l25?！　?000015%－l25＝4375（元）　?、踠2月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅合計(jì)：　　1l5＋4375＝4490（元）　　　　勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：　?。?）每次收入不足4000元的：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額－800）20%　?。?）每次收入在4000元以上的：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額（1－20%）20%　　（3）每次收人超過(guò)20000元的：　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額（1—20%）適用稅率－速算扣除數(shù)　　值得注意的是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，即個(gè)人一次取得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元部分，依稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過(guò)50000元的部分，加征十成。　　例:2006年8月歌星劉某應(yīng)邀參加C公司慶典活動(dòng)的演出。按照協(xié)議劉某演出四場(chǎng)，每場(chǎng)出場(chǎng)費(fèi)為l5000元。劉某演出收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：　　[答疑編號(hào)11080502]　　應(yīng)稅所得額=150004（1－20%）=48000（元）　　應(yīng)納稅額=4800030%－2000=12400（元）　　　　例：加拿大某公司派某技術(shù)人員2007年到我國(guó)某通訊公司安裝調(diào)試通訊設(shè)備，該外籍人員1－4月在華工作，其中4月份僅在我國(guó)居住15天。其工資由加拿大通訊設(shè)備公司支付，日薪折合人民幣2000元，4月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？　　[答疑編號(hào)11080503]　　月薪＝200030天＝60000（元）　　應(yīng)納稅額＝［（60000－4800）30%－3375］15247。30＝（元）　　　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！　　　。?）投資者的工資不得在稅前扣除。自2006年1月1日起投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為19200元/年?！　。?）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定?！　。?）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。　?。?）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例?！　。?）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、l4%、15%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。　?。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。　?。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5%a；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)l500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰?！　。?）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（壞賬準(zhǔn)備也不得扣除）　　有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：　?。?）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；　?。?）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收人憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；　?。?）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的?！　?shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)稅所得率　　或=成本費(fèi)用支出額247。（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率　　參照p204“應(yīng)稅所得率表”　　二、個(gè)人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范　　（一）居民納稅義務(wù)人　?。ǘ┓蔷用窦{稅義務(wù)人　　、受雇、履約等出人境的實(shí)際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過(guò)出人境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來(lái)判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間?！　　⒕惩庵Ц兜墓ば剿妹骷?xì)表，根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)方式和雇主為其負(fù)擔(dān)稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入?！　?、津貼及福利費(fèi)支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免予征稅的項(xiàng)目外，將其并入工薪所得計(jì)算納稅?！　?，通過(guò)審核外籍個(gè)人來(lái)華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨(dú)立勞務(wù)或獨(dú)立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計(jì)稅，后者則適用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法。　　、股息、紅利所得的計(jì)稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來(lái)判定征免?！　。瑩?jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得。　　、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計(jì)稅資料進(jìn)行核查后，分類(lèi)計(jì)算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負(fù)擔(dān)方式計(jì)算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額?！　±阂粋€(gè)外籍華人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，每月工資由該企業(yè)支付15000元，由外方公司支付5000美元（折合人民幣40000元），該個(gè)人2006年度1～6月在我國(guó)境內(nèi)工作，其余時(shí)間在境外履行職務(wù)。根據(jù)規(guī)定，其2006年度在我國(guó)的納稅義務(wù)確定為： 　?。?）由于其系企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2006年1月l日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的15000元工資薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。　?。?）由于其2006年度來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò)183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其由外方公司支付的工資薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅（如果該個(gè)人屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民，則其由境外公司按每月5000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資薪金，凡屬于在我國(guó)境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的l5000元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅）?！　?006年度該人員應(yīng)納個(gè)人所得稅為：　　[答疑編號(hào)11080504]　?。?）若該人員屬于與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民，則　　月薪應(yīng)納稅所得=15000+40000－4800=50200（元）　　任職期間應(yīng)納稅額=[（5020030%3375） 15000/（15000+40000） ] 6+[（150004800） 20%375] 6=（元）　?。?）若該人員屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民　　任職期間應(yīng)納稅額＝（50200*30%3375）*6＋[（150004800）*20%375]*6=80100（元）　　居民納稅人與非居民納稅人在計(jì)稅上的有關(guān)規(guī)定：　　（一）非居民納稅人　　，僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得納稅?！　。骸　、倨鋵?shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作時(shí)間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。　?、趥€(gè)人在中國(guó)境外取得的工資薪金所得，除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅?！　。ǘ┚用窦{稅人　　，但居住滿1年而未超過(guò)5年的個(gè)人，應(yīng)就其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來(lái)源于中國(guó)境外的各種所得，只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅，如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅?！　?，從第6年起，開(kāi)始就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅?！　∠嚓P(guān)主要稅收政策：　　個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)各項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。　　退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！　∑髽I(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。股東個(gè)人名下的車(chē)輛也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的，允許合理減除部分所得，具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)際情況合理確定?！　〔疬w補(bǔ)償款免征個(gè)人所得稅。　　代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法　　三、代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法　　個(gè)人所得稅申報(bào)表主要設(shè)置了7類(lèi)9種，其中較常用的為7種：個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表；個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得l2萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）；扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表；特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表；特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表；個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表?！　”竟?jié)只闡述填制前四種申報(bào)表的方法。　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅納稅申報(bào)表　　：只適用勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目?！　。?）勞務(wù)報(bào)酬所得允許扣除的費(fèi)用額是指勞務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)際繳納的稅費(fèi)；　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)允許扣除的費(fèi)用額是指提供特許權(quán)過(guò)程中發(fā)生的中介費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)；　?。?）適用財(cái)產(chǎn)租賃所得時(shí)，允許扣除的費(fèi)用額是指修繕費(fèi)和出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；　　（4）適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許扣除的費(fèi)用額是指財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理稅費(fèi)?！　。瑴?zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%。　　參照教材p213表830個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表　　表中第30欄“應(yīng)稅收益項(xiàng)目”，是指企業(yè)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報(bào)的收益?！　”碇械?9欄“應(yīng)納稅所得額”，“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計(jì)算的應(yīng)納稅所得額；投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，年終申報(bào)時(shí)，該欄應(yīng)等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“補(bǔ)充資料”中“”的合計(jì)數(shù)。20 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