內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的原則-資料下載頁(yè)
2025-07-07 13:00本頁(yè)面
【正文】 賬戶和列報(bào)的應(yīng)用系統(tǒng)和控制相關(guān)。（6） 在信息系統(tǒng)總體內(nèi)部控制運(yùn)行有效性方面已知或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的控制偏差的原因和頻率，以及受此影響的應(yīng)用系統(tǒng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（7） 過(guò)去年度及當(dāng)年發(fā)生的錯(cuò)報(bào)是否與受到信息系統(tǒng)一般控制缺陷影響的應(yīng)用控制有關(guān)。 由于信息系統(tǒng)一般控制支持應(yīng)用控制的持續(xù)有效運(yùn)行。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)一般控制存在缺陷是，必須考慮與該信息系統(tǒng)一般控制缺陷相關(guān)的應(yīng)用控制或者依賴于信息系統(tǒng)一般控制的手工控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和深度，對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行必要的調(diào)整。四、 企業(yè)層面控制缺陷評(píng)價(jià)特殊考慮某些企業(yè)層面控制的缺陷并不直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，但是會(huì)增加流程層面錯(cuò)報(bào)的可能性。因此，對(duì)于企業(yè)層面控制缺陷的評(píng)估應(yīng)急預(yù)這些缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)得可能性，而不是采取量化的方法。1. 以下為《審計(jì)指引》第二十二條支出的內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的一些跡象：（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊（無(wú)論無(wú)比是否重大）；（2） 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)檔期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4） 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)可能性時(shí)，需要考慮如下因素：（1） 缺陷在企業(yè)中的普遍性（2） 控制缺陷對(duì)內(nèi)部控制要素（例如，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等）組成部分的相對(duì)重要性；（3） 過(guò)去年度記當(dāng)年發(fā)生的錯(cuò)報(bào)是否與廣泛性控制缺陷有關(guān)；（4） 是否增加舞弊的可能性（包括經(jīng)理層越權(quán)）；（5） 控制運(yùn)行有效性方面已知的貨已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的控制偏差的原因和頻率；（6） 缺陷可能導(dǎo)致的未來(lái)后果。五、 與其它缺陷一同進(jìn)行評(píng)估如果針對(duì)某個(gè)賬戶或列報(bào)存在多個(gè)內(nèi)部控制缺陷，那么即使其中任何一個(gè)內(nèi)部控制缺陷都不會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，但是這些內(nèi)部控制缺陷共同發(fā)揮作用，可能使得財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)單個(gè)缺陷進(jìn)行評(píng)估后還應(yīng)該根據(jù)其對(duì)應(yīng)用賬戶、列報(bào)以及內(nèi)部控制組成要素（例如內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等）對(duì)缺陷進(jìn)行匯總，一次確定匯總后的缺陷是否構(gòu)成重要缺陷或重大缺陷。六、 內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的其他關(guān)注領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制總體有效性發(fā)表意見(jiàn)，因此，對(duì)于存在多個(gè)組成部分的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的缺陷評(píng)價(jià)應(yīng)在總部層面統(tǒng)一進(jìn)行。這是由于：（1） 每個(gè)組成部分的內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)對(duì)單獨(dú)的組成部分重要，但是在總部層面合并后并不重要。（2） 每個(gè)組成部份的內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)對(duì)單獨(dú)的組成部份并不重要，但是在總部層面合并后可能重要。因此，在組成部份層面對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)進(jìn)行評(píng)價(jià)并不能形成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制總體有效性的意見(jiàn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制文檔記錄不充分，缺乏支持內(nèi)部控制有效實(shí)施的足夠依據(jù)，應(yīng)被視為存在內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其與其它的內(nèi)部控制缺陷放在一起，評(píng)估其嚴(yán)重程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的項(xiàng)目管理和信息溝通機(jī)制同樣重要：為了保障總部的總心審計(jì)小組能夠及時(shí)去的精確、充分的信息進(jìn)行缺陷評(píng)價(jià)，外勤小組應(yīng)及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和相關(guān)資料報(bào)告給審計(jì)中心小組；同時(shí)，審計(jì)中心小組應(yīng)積極與業(yè)務(wù)單位的外勤小組進(jìn)行充分溝通和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)去的必要的信息。
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