內部控制缺陷評價的原則-資料下載頁
2025-07-07 13:00本頁面
【正文】 賬戶和列報的應用系統(tǒng)和控制相關。（6） 在信息系統(tǒng)總體內部控制運行有效性方面已知或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的控制偏差的原因和頻率，以及受此影響的應用系統(tǒng)產(chǎn)生財務報表錯報的風險。（7） 過去年度及當年發(fā)生的錯報是否與受到信息系統(tǒng)一般控制缺陷影響的應用控制有關。 由于信息系統(tǒng)一般控制支持應用控制的持續(xù)有效運行。因此，當注冊會計師發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)一般控制存在缺陷是，必須考慮與該信息系統(tǒng)一般控制缺陷相關的應用控制或者依賴于信息系統(tǒng)一般控制的手工控制測試的性質、時間和深度，對審計計劃進行必要的調整。四、 企業(yè)層面控制缺陷評價特殊考慮某些企業(yè)層面控制的缺陷并不直接導致財務報表錯報，但是會增加流程層面錯報的可能性。因此，對于企業(yè)層面控制缺陷的評估應急預這些缺陷導致錯報得可能性，而不是采取量化的方法。1. 以下為《審計指引》第二十二條支出的內部控制可能存在重大缺陷的一些跡象：（1） 注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊（無論無比是否重大）；（2） 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表；（3） 注冊會計師發(fā)現(xiàn)檔期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（4） 企業(yè)審計委員會和內部審計機構對內部控制的監(jiān)督無效。2. 注冊會計師在評價企業(yè)層面控制缺陷導致財務報表錯報可能性時，需要考慮如下因素：（1） 缺陷在企業(yè)中的普遍性（2） 控制缺陷對內部控制要素（例如，內部環(huán)境、風險評估等）組成部分的相對重要性；（3） 過去年度記當年發(fā)生的錯報是否與廣泛性控制缺陷有關；（4） 是否增加舞弊的可能性（包括經(jīng)理層越權）；（5） 控制運行有效性方面已知的貨已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的控制偏差的原因和頻率；（6） 缺陷可能導致的未來后果。五、 與其它缺陷一同進行評估如果針對某個賬戶或列報存在多個內部控制缺陷，那么即使其中任何一個內部控制缺陷都不會直接導致財務報表重大錯報，但是這些內部控制缺陷共同發(fā)揮作用，可能使得財務報表重大錯報沒有被及時預防或發(fā)現(xiàn)。因此，注冊會計師在對單個缺陷進行評估后還應該根據(jù)其對應用賬戶、列報以及內部控制組成要素（例如內部環(huán)境、風險評估等）對缺陷進行匯總，一次確定匯總后的缺陷是否構成重要缺陷或重大缺陷。六、 內部控制缺陷評價的其他關注領域注冊會計師只需要針對企業(yè)財務報告內部控制總體有效性發(fā)表意見，因此，對于存在多個組成部分的企業(yè)，注冊會計師的缺陷評價應在總部層面統(tǒng)一進行。這是由于：（1） 每個組成部分的內部控制缺陷可能導致財務報表錯報對單獨的組成部分重要，但是在總部層面合并后并不重要。（2） 每個組成部份的內部控制缺陷可能導致的財務報表錯報對單獨的組成部份并不重要，但是在總部層面合并后可能重要。因此，在組成部份層面對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷單獨進行評價并不能形成對企業(yè)財務報告內部控制總體有效性的意見。如果企業(yè)的內部控制文檔記錄不充分，缺乏支持內部控制有效實施的足夠依據(jù)，應被視為存在內部控制缺陷。注冊會計師應當將其與其它的內部控制缺陷放在一起，評估其嚴重程度。注冊會計師的項目管理和信息溝通機制同樣重要：為了保障總部的總心審計小組能夠及時去的精確、充分的信息進行缺陷評價，外勤小組應及時將發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷和相關資料報告給審計中心小組；同時，審計中心小組應積極與業(yè)務單位的外勤小組進行充分溝通和業(yè)務指導，及時去的必要的信息。
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