【正文】 請計算該外國投資者獲得的97年、98年再投資退稅額及應(yīng)繳回已退稅款的數(shù)額。解：（1）投資舉辦的旅游飯店為非產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。實際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。（2）再投資于本飯店的退稅額為：536184。[1（30%+3%）]180。30%180。40%=96（萬元）（3）再投資舉辦先進技術(shù)企業(yè)的退稅額為：1206 184。[1（30%+3%）]180。30%180。100%=540（萬元）（4）繳回已退稅款=540180。60%=324（萬元）? （三）．虧損彌補（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。P335336? ①確定獲利年度? ②確定享受免、減稅期? ③虧損彌補? ④根據(jù)以上三點計算各年的應(yīng)納稅額? 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（93年）年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94獲利 50 30 70 90 160 120 40 90 180 270 獲利年度 納稅年度（四）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P301302（同內(nèi)資） ? 按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。? 國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計。? 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請，逐級上報由省級稅務(wù)機關(guān)審核批準。? 以前年度虧損彌補后，確定投資抵免。? 申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)遞交申請報告。? 六、境外所得已納稅款的扣除? 　　外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。? 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來? 我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：? 1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。? 2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。? 3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。? 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：? P339? （1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整：? ①按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整。? 　②按照再銷售無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整。? ?、?按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。? ④其他方法：限定最低利潤率等? （2）在融資利息方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照正常利率進行調(diào)整。? （3）在勞務(wù)費用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整。? （4）在財產(chǎn)收益和所得方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或收取、支付作用費的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。? 另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費。? 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理P339－340? 八、應(yīng)納稅額的計算? （一）應(yīng)納所得稅額的計算方法? （二）境外所得稅抵免的計算? （三）預(yù)提所得稅的計算方法? 適用：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的。繳納的所得稅以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。? 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當于5日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告。? 全部收入按10%的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣除任何費用） ? 九、征收管理與納稅申報? 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。（區(qū)別內(nèi)資：4個月內(nèi)匯算清繳） ? 　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后4個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。? （一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當按稅法規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當附送中國注冊會計師的審計報告。? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可由其選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納所得稅。? 注意：內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計算補稅的問題，而外企不存在這一問題；但外企有另外一個問題，即外國企業(yè)在華兩個以上機構(gòu)的合并申報納稅的問題，而內(nèi)企則沒這個內(nèi)容。? 外國企業(yè)合并申報繳所得稅，所涉及的營業(yè)機構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當合理的分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅，所涉及的營業(yè)機構(gòu)適用不同稅率納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。即：各營業(yè)機構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當按有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補額應(yīng)當按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)適用的稅率納稅。? 例：某外國企業(yè)在華設(shè)立A和B兩個分支機構(gòu)，實行合并納稅。? 2000年，A適用稅率30%，盈利10萬；B適用稅率15%，虧損5萬。這時用A補B，(10－5)30%＝（萬元）。（）? 2001年，A稅率30%，盈利10萬；B稅率15%，盈利10萬。B先彌補2000年虧損，再按B稅率計算彌補后仍有利潤的部分： 515%＝（萬元）。彌補虧損的部分按A稅率應(yīng)補繳稅款： 1530%＝，＋＝（萬元）? 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)的，在匯總申報繳納所得稅時，可比照此規(guī)定辦理。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補。? （二）納稅年度? （三）申報繳納期限和方法? 不按期申報納稅，主管稅務(wù)機關(guān)除責令期限期申報外，可處以2000元以下罰款，逾期仍不申報的，可處在2000元以上1萬元以下罰款，并核定其應(yīng)納稅額，責令限期匯算清繳。發(fā)生稅款滯納，應(yīng)從滯納之日起，‰的滯納金。? （四）納稅申報表（了解）37 / 37