外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法-資料下載頁(yè)
2025-07-06 17:13本頁(yè)面
【正文】 001年考題分析節(jié)選 設(shè)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè))，2000年度甲企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為4000萬(wàn)元。經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下情況： (1) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除?！ ?2) 轉(zhuǎn)讓記賬式國(guó)庫(kù)券收益20萬(wàn)元，與國(guó)債利息收入一并已在稅前扣除?！ ?3) 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元(比上年增長(zhǎng)12%)，已按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除?！ ?4) 6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值60萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，該設(shè)備按直線(xiàn)法折舊，期限為10年，殘值率為10%。企業(yè)已將購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出金額在稅前一次性扣除?！ ?5) 從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后利潤(rùn)150萬(wàn)元(在境外已納稅款80萬(wàn)元)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 (6) 2000年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資200萬(wàn)元?！ ?甲、乙企業(yè)所在地的省政府規(guī)定免征3%的地方所得稅；)?！ ∫螅骸 ∮?jì)算甲企業(yè)2000年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅。（2001年） 【答案】 (1)罰款不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額： 不含稅銷(xiāo)售額＝30247。(1+17％)＝(萬(wàn)元) 增值稅額＝17％=(萬(wàn)元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝2＝(萬(wàn)元) (2)轉(zhuǎn)讓國(guó)庫(kù)券收益20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！ ?3)按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，調(diào)減應(yīng)納稅所得額： 調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)50％＝4050％＝20(萬(wàn)元) (4)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的支出不能計(jì)入費(fèi)用一次扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 固定資產(chǎn)殘值＝固定資產(chǎn)原值10％＝60l0％＝6(萬(wàn)元) 當(dāng)年折舊＝（606）247。10247。126＝(萬(wàn)元) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝＝(萬(wàn)元) (5)境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額＝4000++2020++150+80＝(萬(wàn)元) (6)境外所得已納稅款的扣除限額 ?。?3％(150+80)247。＝(萬(wàn)元) 境外已納稅款80萬(wàn)元 (8)抵免境外己納稅款后應(yīng)納所得稅額： 境內(nèi)、外所得府納所得稅額＝()l5％+23033％＝(萬(wàn)元) 抵免境外已納稅款后應(yīng)納所得稅額＝＝(萬(wàn)元) (9)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)抵扣的金額： 比上年新增所得稅額＝＝52(萬(wàn)元) 購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)扣除金額＝20040％＝80(萬(wàn)元) 當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)際抵扣金額為52萬(wàn)元 (10)甲企業(yè)2000年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅＝＝(萬(wàn)元) 【例題】2002年考題分析 設(shè)在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1995年8月投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期限20年，當(dāng)年獲利50萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間從1996年開(kāi)始計(jì)算。1996年虧損10萬(wàn)元，1997年獲利20萬(wàn)元，1998年虧損10萬(wàn)元，1999年獲利40萬(wàn)元，2000年獲利50萬(wàn)元。2002年初，企業(yè)核算上年的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元2001年每季已預(yù)繳了企業(yè)所得稅2萬(wàn)元)。后聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下項(xiàng)目需要調(diào)整： (1) 取得A股股票轉(zhuǎn)讓凈收益20萬(wàn)元，計(jì)入資本公積金?！ ?2) 企業(yè)境內(nèi)投資取得股息5萬(wàn)元，已并入應(yīng)納稅所得額。被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率與投資方相同?！ ?3) 1999年到期的應(yīng)付未付款10萬(wàn)元，債權(quán)人始終沒(méi)有要求償還，并且無(wú)法與之取得聯(lián)系?！ ?4) 該企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)咨詢(xún)企業(yè)共同與境內(nèi)客戶(hù)簽訂合同并提供咨詢(xún)服務(wù)，由該企業(yè)收取咨詢(xún)費(fèi)收入16萬(wàn)元，從中分得60%，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 (5) 漏記購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收人4萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益2萬(wàn)元?！ ?6) 外國(guó)投資者從該企業(yè)分得利潤(rùn)10萬(wàn)元，匯往境外?！ ?提示：預(yù)提所得稅稅率10%；該企業(yè)符合西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；免征地方所得稅。) 要求： (1) 計(jì)算該企業(yè)1995年至2000年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！ ?2) 逐項(xiàng)說(shuō)明調(diào)整理由，并計(jì)算2001年該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅?！ ?3) 計(jì)算該企業(yè)2001年應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。（2002年） 【答案】 ?。?）1995年至2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅： 1995年應(yīng)納企業(yè)所得稅=5030%=15（萬(wàn)元） 1996年和1997年免征企業(yè)所得稅。 1998年虧損不納企業(yè)所得稅?！ ?999年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（4010）30%50%=（萬(wàn)元） 2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅=5030%50%=（萬(wàn)元） （2）理由說(shuō)明及計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅： ?、偃〉霉善鞭D(zhuǎn)讓凈收益20萬(wàn)元，屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！ 、诰硟?nèi)投資取得股息5萬(wàn)元，可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！ 、?999年到期的應(yīng)付未付款10萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！ 、苋〉玫淖稍?xún)費(fèi)收入?！ 、葙?gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入4萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅：國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益2萬(wàn)元應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ?、拊撈髽I(yè)符合國(guó)家對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，2001年可以按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！ 、邞?yīng)納稅所得額=50+205+10++2=（萬(wàn)元） ⑧應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=15%=（萬(wàn)元） ?、釕?yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=4=（萬(wàn)元） ?。?）分給外國(guó)投資者的稅后利潤(rùn)10萬(wàn)元不需代扣代繳預(yù)提所得稅，境外咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅?！ 〈鄞U預(yù)提所得稅=16（15%）40%10%=（萬(wàn)元） 11 / 11
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