【導(dǎo)讀】，包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣記賬。外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。查閱賬目，實行會計電算化。醫(yī)院不得隨意打亂重編。之外的明細科目。（三）醫(yī)院在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，入費用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會計信息的書面文件。和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變。的會計年度的期間編制的財務(wù)報表稱為中期財務(wù)報表。年度財務(wù)報表則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。

　　

【正文】 出”科目，貸記本科目； 行政管理部門和后勤部門使用的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計提的金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目 。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分攤計入有關(guān)成本費用科目。 ，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記有關(guān) 科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 五 、本科目期末貸方余額，反映 醫(yī)院 提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 1511 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院 以非基建項目資金 進行 建筑工程、 設(shè)備 安裝 等 發(fā)生的實際 支出 。 醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 建筑工程 ”、“ 設(shè)備 安裝 ”等 一級 明細科目， 并按照具體工程項目 和安裝設(shè)備 設(shè)置二級明細科目， 進行明細核算。 （一） “ 建筑工程 ” 明細科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建固定資產(chǎn)而 進行 的建筑工程所發(fā)生 的實際支出 。 （三）“ 設(shè)備 安裝”明細科目核算醫(yī)院 購置 的待安裝設(shè)備的成本 以及進行設(shè)備安裝所發(fā)生的實際 支出 。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （一） 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款， 借記 本科目（建筑工程）， 按預(yù)付工程款余額，貸記 “預(yù)付賬款 ——預(yù)付工程款”科目 ， 按其差額，貸記“應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付工程款” 、“銀行存款”等 科目 。 醫(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的， 計入 在建工程 成本，借記本科目（ 建筑工程 ），貸記“長期借款”科目 。 工程完工 達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 按 建 造 過程中發(fā)生的實際支出 ， 借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（建筑工程）。 （二） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴建時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 本 科目（建筑工程） ，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記 本 科目 （建筑工程） ，貸記“銀行存款”等科目。 在改、擴建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）。改、擴建 完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本 科目 （建筑工程） 。 （三 ） 購入 或融資租入 需要安裝的設(shè)備 ，借記 本 科目 （設(shè)備安裝） ，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 、“長期應(yīng)付款” 等科目。發(fā)生安裝費用，借記本 科目 （設(shè)備安裝） ，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（設(shè)備安裝） 。 四、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 尚未完工的 以非基建資金進行的 在建工程發(fā)生的 實際支出。 1512 基建 工程 一、本科目核算 醫(yī)院 以基本建設(shè)項目資金 進行 基本建設(shè) 所 發(fā)生的實際支出。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 建筑安裝工程投資 、“設(shè)備 投資 ”、“ 待攤投資 ”、“ 其他投資 ”等明細科目 ，進行明細核算。 （一）“建筑 安裝工程投資 ”明細科目核算 醫(yī)院 發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支 出的建筑工程和安裝工程的實際成本， 不包括被安裝設(shè)備本身的價值。 本明細科目應(yīng) 設(shè)置 “建筑工程”和“安裝工程”兩個二級明細科目 ，并按 單項工程和單位工程進行明細核算。 （二）“ 設(shè)備投資 ”明細科目核算 醫(yī)院 發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備 和為開展醫(yī)療活動準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本 。 本明細科目應(yīng) 設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個明細科目，并按 單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。 （三）“ 待攤投資 ”明細科目核算 醫(yī)院 發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分攤計入有關(guān)工程 成本 和 在 安裝設(shè)備 成本的各項間接費用支出。 本明細科目應(yīng)按待攤費用支出的種類進行明細核算。本明細科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面： 1．工程管理費， 指經(jīng)批準(zhǔn)單獨設(shè)置基建項目管理機構(gòu)的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊費、工器具使用費、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。 2．征地費，指通過劃撥方式取得土地 使用權(quán) 而支付的地上附著物和青 苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復(fù)墾費等 ， 不包括 為取得 土地使用權(quán) 支付的土地 出讓金。 3．可行性研究費，包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費等。 4．臨時設(shè)施費， 指 按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費 。 5．籌資費， 指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息。 6．合同公證費及工程監(jiān)理費，指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。 7．其他，指除上述 各種待攤投資 以外的其他應(yīng) 分攤 計入工程 項目 成本的費用支出，如相關(guān)稅費、供電貼費、商業(yè)網(wǎng)點費等。 （四）“其他投資”明細科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的購 置現(xiàn)成 房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出。醫(yī)院為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金 ，在本明細科目核算。本明細科目應(yīng)按其他投資的種類進行明細核算。 三、 基 建工程的 主要 賬務(wù)處理如下： （一） 根據(jù) 建筑安裝 工程價款結(jié)算賬單 與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款， 借記 本科目（ 建筑安裝工程 投資 ） ， 按預(yù)付工程款余額，貸 記 “預(yù)付賬款 —— 預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付工程款” 、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等 科目 。 （二）以基本建設(shè)項目資金購入 需安裝 設(shè)備 、不需安裝設(shè)備以及達不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具 時 ，按構(gòu)成設(shè)備 及工器具 采購 成本的金額，借記本科目（設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具 ），貸記 “銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款” 等科目 。 （ 三 ） 醫(yī)院 基建 工程發(fā)生的有關(guān) 待攤 間接費用，先在 本科目 “ 待攤 投資 ”明細科目 中予以歸集； 基建工程 完 工交付使用時 ，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程 成本 和在安裝設(shè)備 成本。 1．發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、相關(guān)稅費等間接費用，借記本科目（待攤 投資 ），貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“基建 撥款”、 “應(yīng)交稅費”等科目。 2．由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤 投資 ），貸記本科目（建筑 安裝工程投資 ）。 3． 基建工程 專門借款 發(fā)生的 利息，根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于 工程 建設(shè)期間 發(fā)生的，計入 基建工程 成本，借記本科目（待攤 投資 ），貸記“ 長期借款”科目；屬于 工程 完 工 交付使用后發(fā)生的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“ 長期 借款”科目。 4． 基建工程 完 工交付使用時 ， 應(yīng) 按一定的分配方法 分配待攤 投資 ，待攤投資的分配對象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設(shè)備 。 待攤 投資 的分配方法，可按下列公式計算： （ 1）按實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。 實際分配率 =待攤 投資 明細科目余額247。（建筑工程明細科目余額 +安裝工程明細科目余額 +在安裝設(shè)備明細科目余額） 100％ （ 2）按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項目。 概算分配率 =（概算中各待攤 投資 項目的合計數(shù) 其中可直接分配部分）247。（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計） 100％ （ 3）某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤 投資 =該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本 或該項固定資產(chǎn)（ 需安裝設(shè)備 ） 的 采購成本和安裝 成本合計分配率 （ 四 ） 醫(yī)院 以基本建設(shè)項目資金購入 現(xiàn)成房屋 、 無形資產(chǎn)的， 按實際支付的價款 ，借記本科目（其他投資），貸記 “銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“基建撥款” 等科目 。 （五）基建工程 完 工交付使用 時 ，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分攤的待攤投資，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 建筑工程 —— 工程），按該項工程應(yīng)分攤的待攤投資，貸記本科 目（待攤投資）；對于交付使用的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分攤的待攤投資，借記“固定資產(chǎn)”科目，按設(shè)備采購成本，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備），按設(shè)備的安裝工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 安裝工程 —— 工程），按該設(shè)備應(yīng)分攤的待攤投資，貸記本科目（待攤投資）；對于交付使用的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 不需安裝設(shè)備）；對于交付使用的 達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，按工器具采購成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 工具及器具）；對于 交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋 、無形資產(chǎn) ，按取得現(xiàn)成房屋 、無形資產(chǎn) 所發(fā)生的實際成本，借記 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（ 其他投資 ） 。 四 、本科目的期末余額，反映 醫(yī)院 尚未 完 工交付使用 的基建工程發(fā)生的各項實際支出。 1521 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照 “處置資產(chǎn)價值”、“ 處 置凈收入 ”以及 被清理的固定資產(chǎn) 項目 設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三 、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下： （一） 出售、報廢、毀損 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目 （處置資產(chǎn)價值） ，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目 （ 處 置凈收入 ） ，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目。 （三） 固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損所收回的 價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 （ 處置凈收入 ） ；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “ 庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目 （處置凈收入 ） 。 （四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn) 清理 后，借記本科目 （ 處置凈收入 ） ， 貸記 “應(yīng)繳款項” 等 科目 ； 同時， 借記“其他費用”科目，貸記本科目 （處置資產(chǎn)價值） 。 四 、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收 入（清理收入減去清理費用）。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算 醫(yī)院 為開展 醫(yī)療 活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別 和項目 設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。 購入的無形資產(chǎn)， 其成本包括 實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。按確定的成本，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ， 其成本按照 同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額 加上發(fā)生的相關(guān)稅費確定。按確定的成本， 借記本科目， 按 發(fā)生 的相關(guān) 稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目。 申請 取得的無形資產(chǎn)， 按 依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 ，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 。 依法取得前所發(fā)生的 研究開發(fā)支出 ， 應(yīng)于發(fā)生時直接 計入 當(dāng)期 費用 ，借記 “科教支出” 等 科目，貸記“銀行存款”等科目 。 本建設(shè)項目交付使用 的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“基建工程 ——其他投資”科目。 （二） 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照 各 期 攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。 如預(yù) 計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： ，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； ，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； ，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 （三） 經(jīng)批準(zhǔn)出售 無形資產(chǎn)，按照 收到 的價款 ， 借記“銀行存款”等科目 ，按所發(fā) 生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價款扣除相關(guān)稅費后的金額 ， 貸記“應(yīng)繳款項”等科目；同時， 按 無形資產(chǎn)賬面價值 ，借記“其他費用”科目 ， 按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按無形資產(chǎn) 賬面余額 ，貸記本科目。 以無形資產(chǎn)對外投資， 賬務(wù)處理參見“ 1401 長期