【導(dǎo)讀】，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣記賬。外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。醫(yī)院不得隨意打亂重編。之外的明細(xì)科目。（三）醫(yī)院在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，入費(fèi)用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會(huì)計(jì)信息的書面文件。和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變。的會(huì)計(jì)年度的期間編制的財(cái)務(wù)報(bào)表稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　

【正文】 出”科目，貸記本科目； 行政管理部門和后勤部門使用的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目 。 對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 ，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān) 科目，按已提取的折舊，借記本科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 五 、本科目期末貸方余額，反映 醫(yī)院 提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1511 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院 以非基建項(xiàng)目資金 進(jìn)行 建筑工程、 設(shè)備 安裝 等 發(fā)生的實(shí)際 支出 。 醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 建筑工程 ”、“ 設(shè)備 安裝 ”等 一級(jí) 明細(xì)科目， 并按照具體工程項(xiàng)目 和安裝設(shè)備 設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目， 進(jìn)行明細(xì)核算。 （一） “ 建筑工程 ” 明細(xì)科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而 進(jìn)行 的建筑工程所發(fā)生 的實(shí)際支出 。 （三）“ 設(shè)備 安裝”明細(xì)科目核算醫(yī)院 購(gòu)置 的待安裝設(shè)備的成本 以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際 支出 。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （一） 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款， 借記 本科目（建筑工程）， 按預(yù)付工程款余額，貸記 “預(yù)付賬款 ——預(yù)付工程款”科目 ， 按其差額，貸記“應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付工程款” 、“銀行存款”等 科目 。 醫(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的， 計(jì)入 在建工程 成本，借記本科目（ 建筑工程 ），貸記“長(zhǎng)期借款”科目 。 工程完工 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 按 建 造 過程中發(fā)生的實(shí)際支出 ， 借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（建筑工程）。 （二） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 本 科目（建筑工程） ，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記 本 科目 （建筑工程） ，貸記“銀行存款”等科目。 在改、擴(kuò)建過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）。改、擴(kuò)建 完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本 科目 （建筑工程） 。 （三 ） 購(gòu)入 或融資租入 需要安裝的設(shè)備 ，借記 本 科目 （設(shè)備安裝） ，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 、“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本 科目 （設(shè)備安裝） ，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（設(shè)備安裝） 。 四、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 尚未完工的 以非基建資金進(jìn)行的 在建工程發(fā)生的 實(shí)際支出。 1512 基建 工程 一、本科目核算 醫(yī)院 以基本建設(shè)項(xiàng)目資金 進(jìn)行 基本建設(shè) 所 發(fā)生的實(shí)際支出。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 建筑安裝工程投資 、“設(shè)備 投資 ”、“ 待攤投資 ”、“ 其他投資 ”等明細(xì)科目 ，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）“建筑 安裝工程投資 ”明細(xì)科目核算 醫(yī)院 發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支 出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本， 不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。 本明細(xì)科目應(yīng) 設(shè)置 “建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目 ，并按 單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）“ 設(shè)備投資 ”明細(xì)科目核算 醫(yī)院 發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備 和為開展醫(yī)療活動(dòng)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本 。 本明細(xì)科目應(yīng) 設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按 單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）“ 待攤投資 ”明細(xì)科目核算 醫(yī)院 發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程 成本 和 在 安裝設(shè)備 成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出。 本明細(xì)科目應(yīng)按待攤費(fèi)用支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面： 1．工程管理費(fèi)， 指經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。 2．征地費(fèi)，指通過劃撥方式取得土地 使用權(quán) 而支付的地上附著物和青 苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等 ， 不包括 為取得 土地使用權(quán) 支付的土地 出讓金。 3．可行性研究費(fèi)，包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。 4．臨時(shí)設(shè)施費(fèi)， 指 按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi) 。 5．籌資費(fèi)， 指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息。 6．合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)，指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)。 7．其他，指除上述 各種待攤投資 以外的其他應(yīng) 分?jǐn)?計(jì)入工程 項(xiàng)目 成本的費(fèi)用支出，如相關(guān)稅費(fèi)、供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)等。 （四）“其他投資”明細(xì)科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的購(gòu) 置現(xiàn)成 房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出。醫(yī)院為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金 ，在本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目應(yīng)按其他投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、 基 建工程的 主要 賬務(wù)處理如下： （一） 根據(jù) 建筑安裝 工程價(jià)款結(jié)算賬單 與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款， 借記 本科目（ 建筑安裝工程 投資 ） ， 按預(yù)付工程款余額，貸 記 “預(yù)付賬款 —— 預(yù)付工程款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付工程款” 、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等 科目 。 （二）以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入 需安裝 設(shè)備 、不需安裝設(shè)備以及達(dá)不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具 時(shí) ，按構(gòu)成設(shè)備 及工器具 采購(gòu) 成本的金額，借記本科目（設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具 ），貸記 “銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款” 等科目 。 （ 三 ） 醫(yī)院 基建 工程發(fā)生的有關(guān) 待攤 間接費(fèi)用，先在 本科目 “ 待攤 投資 ”明細(xì)科目 中予以歸集； 基建工程 完 工交付使用時(shí) ，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程 成本 和在安裝設(shè)備 成本。 1．發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（待攤 投資 ），貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“基建 撥款”、 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 2．由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤 投資 ），貸記本科目（建筑 安裝工程投資 ）。 3． 基建工程 專門借款 發(fā)生的 利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于 工程 建設(shè)期間 發(fā)生的，計(jì)入 基建工程 成本，借記本科目（待攤 投資 ），貸記“ 長(zhǎng)期借款”科目；屬于 工程 完 工 交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“ 長(zhǎng)期 借款”科目。 4． 基建工程 完 工交付使用時(shí) ， 應(yīng) 按一定的分配方法 分配待攤 投資 ，待攤投資的分配對(duì)象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設(shè)備 。 待攤 投資 的分配方法，可按下列公式計(jì)算： （ 1）按實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。 實(shí)際分配率 =待攤 投資 明細(xì)科目余額247。（建筑工程明細(xì)科目余額 +安裝工程明細(xì)科目余額 +在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額） 100％ （ 2）按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。 概算分配率 =（概算中各待攤 投資 項(xiàng)目的合計(jì)數(shù) 其中可直接分配部分）247。（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計(jì)） 100％ （ 3）某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤 投資 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本 或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（ 需安裝設(shè)備 ） 的 采購(gòu)成本和安裝 成本合計(jì)分配率 （ 四 ） 醫(yī)院 以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入 現(xiàn)成房屋 、 無形資產(chǎn)的， 按實(shí)際支付的價(jià)款 ，借記本科目（其他投資），貸記 “銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“基建撥款” 等科目 。 （五）基建工程 完 工交付使用 時(shí) ，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 建筑工程 —— 工程），按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科 目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備），按設(shè)備的安裝工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 安裝工程 —— 工程），按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 不需安裝設(shè)備）；對(duì)于交付使用的 達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，按工器具采購(gòu)成本，借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 工具及器具）；對(duì)于 交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋 、無形資產(chǎn) ，按取得現(xiàn)成房屋 、無形資產(chǎn) 所發(fā)生的實(shí)際成本，借記 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（ 其他投資 ） 。 四 、本科目的期末余額，反映 醫(yī)院 尚未 完 工交付使用 的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。 1521 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照 “處置資產(chǎn)價(jià)值”、“ 處 置凈收入 ”以及 被清理的固定資產(chǎn) 項(xiàng)目 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三 、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下： （一） 出售、報(bào)廢、毀損 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目 （處置資產(chǎn)價(jià)值） ，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目 （ 處 置凈收入 ） ，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 （三） 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損所收回的 價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 （ 處置凈收入 ） ；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目 （處置凈收入 ） 。 （四）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 清理 后，借記本科目 （ 處置凈收入 ） ， 貸記 “應(yīng)繳款項(xiàng)” 等 科目 ； 同時(shí)， 借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目 （處置資產(chǎn)價(jià)值） 。 四 、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收 入（清理收入減去清理費(fèi)用）。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算 醫(yī)院 為開展 醫(yī)療 活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別 和項(xiàng)目 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 購(gòu)入的無形資產(chǎn)， 其成本包括 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。按確定的成本，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ， 其成本按照 同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額 加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本， 借記本科目， 按 發(fā)生 的相關(guān) 稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目。 申請(qǐng) 取得的無形資產(chǎn)， 按 依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 。 依法取得前所發(fā)生的 研究開發(fā)支出 ， 應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接 計(jì)入 當(dāng)期 費(fèi)用 ，借記 “科教支出” 等 科目，貸記“銀行存款”等科目 。 本建設(shè)項(xiàng)目交付使用 的無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“基建工程 ——其他投資”科目。 （二） 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照 各 期 攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。 如預(yù) 計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： ，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； ，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； ，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 （三） 經(jīng)批準(zhǔn)出售 無形資產(chǎn)，按照 收到 的價(jià)款 ， 借記“銀行存款”等科目 ，按所發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額 ， 貸記“應(yīng)繳款項(xiàng)”等科目；同時(shí)， 按 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 ，借記“其他費(fèi)用”科目 ， 按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無形資產(chǎn) 賬面余額 ，貸記本科目。 以無形資產(chǎn)對(duì)外投資， 賬務(wù)處理參見“ 1401 長(zhǎng)期