【正文】 療 款 一、本科目核算 醫(yī)院 因提供 醫(yī)療 服務(wù) 而應(yīng) 向住院病人收取的 醫(yī)療款 。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收 醫(yī)療款 或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi) ，按應(yīng)收病人醫(yī) 療款 總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額 ，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目， 貸記本科目。 三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一） 結(jié)算門診病人醫(yī)療款時(shí)， 發(fā)生門診病人欠費(fèi) 的 ，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 四 、 醫(yī)院 應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收 醫(yī)療款 進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1115 其他應(yīng)收款 一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收 醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括 職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、 應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤 等。 （二） 持有的 分期 付息、到期還本 的 債券， 已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng) 于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記 本科目，貸記“ 其他 業(yè)務(wù) 收入 —— 投資收益”科目。 實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。 如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以 采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。 醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人 或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 六 、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）預(yù)付工程款 按合同規(guī)定向 施工企業(yè) 預(yù)付 工程 進(jìn)度 款 時(shí) ， 按預(yù)付的金額， 借記本科目 （預(yù)付工程款） ，貸記“銀行存款” 、 “零余額賬戶用款額度”、 “基建撥 款” 等科目。 四、醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1201 藥 品 一、 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品的 實(shí)際 成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。 三 、 藥品的主要賬務(wù)處理如下： （一） 醫(yī)院藥品 在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下： 購入的 藥品 ，其成本按照 藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下同）確定。 ， 其成本比照同類藥品的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 ，按照 領(lǐng)用 藥品 的成本 ，借記“醫(yī)療成本”科目 ， 貸記本科目（藥庫）。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理 ： （一）盤盈的藥品，按 照 同類藥品的市場價(jià)格 ，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 五 、 本科目 期末 借 方余額 ，反映醫(yī)院所儲(chǔ)存藥品的 實(shí)際 成本 。 三、 庫存物資的主要賬務(wù)處理如下： （一） 庫存物資 在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下： ， 其成本 按照采購 價(jià)格（含增值稅額，下同）確定。 完成 或委托加工 收回 的 低值易耗品 或 材料 ，按照 加工前發(fā)出物資成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與 物資 加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除 加工前發(fā)出物資 成本、加工成本以外的，使 物資 達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”、“委托加工物資” 等科目。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ，應(yīng) 按報(bào) 廢低值易耗品的殘料 變價(jià)收入沖減有關(guān) 成本 費(fèi) 用，借記 “ 庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療成本”等科目。 （二）盤虧 、變質(zhì)、 毀損 的庫存物資 ， 按照庫存物資賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。 三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 1401 長期股權(quán)投資 一、本科目核算 醫(yī)院 持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 。 3．以 已入賬 無形資產(chǎn) 取得的 長期股權(quán)投資，應(yīng)按 協(xié)議或評(píng)估價(jià) 加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi) ，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照 投出 無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按 其差 額，貸記“其他收入” 科目或借記“其他費(fèi)用”科目。 采用成 本法核算的長期股權(quán)投資，除 非 追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。 四 、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。 三、 長期債權(quán)投資 的主要賬務(wù)處理如下： （一） 長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際支付的價(jià)款 （包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用） 作為其初始投資成本。 （三）出售 長期債權(quán)投資 或到期收回 長期債權(quán)投資 本息， 按照實(shí)際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券 初始投資成本 和已計(jì)未收利息金額，貸記 本科目 （ 成本 、應(yīng)收利息） 或“其他應(yīng)收款”科目 ，按照其差額，貸記 或借記“ 其 他 業(yè)務(wù) 收入 —— 投資收益”科目。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程 —— 設(shè)備安裝 ”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 時(shí)， 按自行 建 造 過程中發(fā)生的實(shí)際支出 ， 借記本科目，貸記“在建工程 —— 建筑工程 ”科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記“在建工程 —— 建筑工程 ” 科目，貸記“銀行存款”等科目。按照確定的成本 ， 借記本科目， 按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款， 貸記“長期應(yīng)付款”科目 ，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目 。 基建 工程 完工 交付使用 時(shí)，對(duì)于 交付使用的建筑工程 ， 按 建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科 目， 按 建筑工程成本，貸記“基建工程 —— 建筑安裝工程投資 —— 建筑工程 —— 工程”科目， 按 該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程 —— 待攤投資”科目；對(duì)于 交付使用的 達(dá)到 固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購成本，貸記“基建工程 —— 設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備 ” 科目 ，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程 —— 建筑安裝工程投資 —— 安裝工程 —— 工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程 —— 待攤投資”科目；對(duì)于交付使用的 達(dá)到 固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 的不需安裝設(shè)備， 按設(shè)備采購成本，借記本科目，貸記“基建工程 —— 設(shè)備投資 —— 不需安裝設(shè)備 ”科目；對(duì)于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“基建工程 —— 其他投資”科目。 對(duì)外投資 ，應(yīng)按 協(xié)議或評(píng)估價(jià) 加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “長期股權(quán)投資” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記 本 科目，按 其差 額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。盤盈的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照 同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值 入賬 ，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 三 、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 四 、 累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： ， 為 加工藥品及 衛(wèi)生 材料 所使 用固定資產(chǎn)， 按應(yīng)計(jì)提的 金額，借記“ 生產(chǎn)成本 ” 科目，貸 記本科目 ； 為提供 醫(yī)療 服務(wù)所使用 固定資產(chǎn)， 按應(yīng)計(jì)提的 金額，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目； 專 門用于科研、教學(xué)活動(dòng)的 固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“ 科教支出 ” 科目 ，貸記本科目；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目； 行政管理部門和后勤部門使用的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目 。 1511 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院 以非基建項(xiàng)目資金 進(jìn)行 建筑工程、 設(shè)備 安裝 等 發(fā)生的實(shí)際 支出 。 （三）“ 設(shè)備 安裝”明細(xì)科目核算醫(yī)院 購置 的待安裝設(shè)備的成本 以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際 支出 。 （二） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 本 科目（建筑工程） ，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。 （三 ） 購入 或融資租入 需要安裝的設(shè)備 ，借記 本 科目 （設(shè)備安裝） ，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 、“長期應(yīng)付款” 等科目。 1512 基建 工程 一、本科目核算 醫(yī)院 以基本建設(shè)項(xiàng)目資金 進(jìn)行 基本建設(shè) 所 發(fā)生的實(shí)際支出。 （二）“ 設(shè)備投資 ”明細(xì)科目核算 醫(yī)院 發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備 和為開展醫(yī)療活動(dòng)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本 。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面： 1．工程管理費(fèi)， 指經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。 5．籌資費(fèi)， 指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息。醫(yī)院為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金 ，在本明細(xì)科目核算。 （ 三 ） 醫(yī)院 基建 工程發(fā)生的有關(guān) 待攤 間接費(fèi)用，先在 本科目 “ 待攤 投資 ”明細(xì)科目 中予以歸集； 基建工程 完 工交付使用時(shí) ，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程 成本 和在安裝設(shè)備 成本。 4． 基建工程 完 工交付使用時(shí) ， 應(yīng) 按一定的分配方法 分配待攤 投資 ，待攤投資的分配對(duì)象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設(shè)備 。（建筑工程明細(xì)科目余額 +安裝工程明細(xì)科目余額 +在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額） 100％ （ 2）按概算分配率分配。 （五）基建工程 完 工交付使用 時(shí) ，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 建筑工程 —— 工程），按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科 目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按設(shè)備采購成本，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備），按設(shè)備的安裝工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 安裝工程 —— 工程），按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 不需安裝設(shè)備）；對(duì)于交付使用的 達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，按工器具采購成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 工具及器具）；對(duì)于 交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋 、無形資產(chǎn) ，按取得現(xiàn)成房屋 、無形資產(chǎn) 所發(fā)生的實(shí)際成本，借記 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（ 其他投資 ） 。 三 、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下： （一） 出售、報(bào)廢、毀損 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目 （處置資產(chǎn)價(jià)值） ，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 四 、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收 入（清理收入減去清理費(fèi)用）。 購入的無形資產(chǎn)， 其成本包括 實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。 申請 取得的無形資產(chǎn)， 按 依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 ，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 。 如預(yù) 計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： ，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； ，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； ，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之