【正文】 通過(guò)基 本 建 設(shè) 取得的 固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本 作為入賬 成本 。 四、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 持有的 長(zhǎng)期債權(quán) 投資的價(jià)值。 1402 長(zhǎng)期債權(quán) 投資 一、本科目核算 醫(yī)院 購(gòu)入的 在 1 年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的 國(guó)債等 債 權(quán)性質(zhì)的投資 。 以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照 協(xié)議或評(píng)估 價(jià) 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目 。 （二）按照受益期限分期平均攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下： （一） 發(fā)給外單位加工的 藥品、衛(wèi)生材料等 ，按照 其實(shí)際成本 ，借記本科目，貸記“藥品 —— 藥庫(kù)” 、 “庫(kù)存物資” 科 目。 四 、 醫(yī)院 的各種 庫(kù)存物資 ，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。 低值易耗品或材料 ， 其成本比照同類(lèi)物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 1203 庫(kù)存物資 一、本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的 低值易耗品 、衛(wèi)生材料、其他材料 的實(shí)際成本。 自行加工或委托加工 發(fā)出藥品，按照 發(fā)出 藥品 的成本 ，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資” 科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。外購(gòu)藥品 驗(yàn)收入庫(kù) ，按 藥品進(jìn)價(jià) ，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“銀行存款” 、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“應(yīng)付賬款” 等科目 。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物 的 ，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1121 預(yù)付賬款 一、本科目核算 醫(yī)院 預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式 列出目錄， 具體注明 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 二、本科目 應(yīng) 按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi) 以及不 同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 門(mén)診病人發(fā)生的醫(yī)療款中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照在院病人 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了， 醫(yī)院 根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 醫(yī)院 信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，借記本 科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。 1004 其他貨幣資金 一、本科目核算 醫(yī)院 的外埠存款、 銀行本票存款、 銀行匯票存款、信用卡存款 、信用證保證金存款 等各種其他貨幣資金。 （二）購(gòu)買(mǎi) 醫(yī)療設(shè)備 、藥品 等支用額度時(shí)，借記“固定資產(chǎn)” 、 “藥品”、 “醫(yī)療成本 ”等科目，貸記 本 科目。 （ 二 ）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購(gòu)入外幣，按照購(gòu)入當(dāng)日 （或當(dāng)期期初）的 即期 匯率將購(gòu)入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶(hù)，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶(hù)，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；如為賣(mài)出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金 額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶(hù)，按照賣(mài)出當(dāng)日的匯率將賣(mài)出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶(hù)，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。 醫(yī)院 的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 （ 四 ）因 其他原因 收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 八 、醫(yī)院 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、 會(huì)計(jì)檔案管理、 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。 （三）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注組成。醫(yī)院不得隨意打亂重編。 附件： 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （征求意見(jiàn)稿） 第一部分 總說(shuō)明 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào) 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 預(yù)算信息的提供 第 五 部分 財(cái)務(wù) 報(bào)表格式 第六部分 財(cái)務(wù) 報(bào)表編制說(shuō)明 第一部分 總說(shuō)明 一、 為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整， 根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 六 、醫(yī)院 應(yīng)當(dāng)按照 下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一） 本制度 統(tǒng)一 規(guī)定 會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 （六） 醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 （ 三 ）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照 借出 金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目 ，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 1002 銀行存款 一、本科目核算 醫(yī)院 存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 （一）以外幣購(gòu)入 藥品、設(shè)備 等，按照購(gòu)入當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的 即期 匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“ 藥品 ”等科目，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶(hù)。 二、零余額賬戶(hù)用款額度主要賬務(wù)處理如下： （一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記 本 科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” 等 科目。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。醫(yī)院 向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀 行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 醫(yī)院 用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 1111 應(yīng)收 在院病人醫(yī)療 款 一、本科目核算 醫(yī)院 因提供 醫(yī)療 服務(wù) 而應(yīng) 向住院病人收取的 醫(yī)療款 。 三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一） 結(jié)算門(mén)診病人醫(yī)療款時(shí)， 發(fā)生門(mén)診病人欠費(fèi) 的 ，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 1115 其他應(yīng)收款 一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收 醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括 職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、 應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤(rùn) 等。 實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。 三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以 采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。 六 、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。 四、醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 三 、 藥品的主要賬務(wù)處理如下： （一） 醫(yī)院藥品 在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下： 購(gòu)入的 藥品 ，其成本按照 藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下同）確定。 ，按照 領(lǐng)用 藥品 的成本 ，借記“醫(yī)療成本”科目 ， 貸記本科目（藥庫(kù)）。 五 、 本科目 期末 借 方余額 ，反映醫(yī)院所儲(chǔ)存藥品的 實(shí)際 成本 。 完成 或委托加工 收回 的 低值易耗品 或 材料 ，按照 加工前發(fā)出物資成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與 物資 加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除 加工前發(fā)出物資 成本、加工成本以外的，使 物資 達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”、“委托加工物資” 等科目。 ，應(yīng) 按報(bào) 廢低值易耗品的殘料 變價(jià)收入沖減有關(guān) 成本 費(fèi) 用，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療成本”等科目。 二、本科目應(yīng)按委托加工物資的類(lèi)別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。 三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。 3．以 已入賬 無(wú)形資產(chǎn) 取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按 協(xié)議或評(píng)估價(jià) 加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi) ，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照 投出 無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按 其差 額，貸記“其他收入” 科目或借記“其他費(fèi)用”科目。 四 、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 （三）出售 長(zhǎng)期債權(quán)投資 或到期收回 長(zhǎng)期債權(quán)投資 本息， 按照實(shí)際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券 初始投資成本 和已計(jì)未收利息金額，貸記 本科目 （ 成本 、應(yīng)收利息） 或“其他應(yīng)收款”科目 ，按照其差額，貸記 或借記“ 其 他 業(yè)務(wù) 收入 —— 投資收益”科目。 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 時(shí)， 按自行 建 造 過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出 ， 借記本科目，貸記“在建工程 —— 建筑工程 ”科目。按照確定的成本 ， 借記本科目， 按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款， 貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目 ，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目 。 對(duì)外投資 ，應(yīng)按 協(xié)議或評(píng)估價(jià) 加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記 本 科目，按 其差 額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借?“ 庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 1511 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院 以非基建項(xiàng)目資金 進(jìn)行 建筑工程、 設(shè)備 安裝 等 發(fā)生的實(shí)際 支出 。 （二） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 本 科目（建筑工程） ，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。 1512 基建 工程 一、本科目核算 醫(yī)院 以基本建設(shè)項(xiàng)目資金 進(jìn)行 基本建設(shè) 所 發(fā)生的實(shí)際支出。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面： 1．工程管理費(fèi)， 指經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。醫(yī)院為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金 ，在本明細(xì)科目核算。 4． 基建工程 完 工交付使用時(shí) ， 應(yīng) 按一定的分配方法 分配待攤 投資 ，待攤投資的分配對(duì)象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設(shè)備 。 （五）基建工程 完 工交付使用 時(shí) ，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 建筑工程 —— 工程），按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科 目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 在安裝設(shè)備），按設(shè)備的安裝工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資 —— 安裝工程 —— 工程），按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 不需安裝設(shè)備）；對(duì)于交付使用的 達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，按工器具采購(gòu)成本，借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目（設(shè)備投資 —— 工具及器具）；對(duì)于 交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋 、無(wú)形資產(chǎn) ，按取得現(xiàn)成房屋 、無(wú)形資產(chǎn) 所發(fā)生的實(shí)際成本，借記 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（ 其他投資 ） 。 四 、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收 入（清理收入減去清理費(fèi)用）。 申請(qǐng) 取得的無(wú)形資產(chǎn)， 按 依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ，借記本科目，貸記“銀行存款”