【正文】 值”、“ 處 置凈收入 ”以及 被清理的固定資產(chǎn) 項目 設置明細賬，進行明細核算。 （四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn) 清理 后，借記本科目 （ 處置凈收入 ） ， 貸記 “應繳款項” 等 科目 ； 同時， 借記“其他費用”科目，貸記本科目 （處置資產(chǎn)價值） 。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。按確定的成本， 借記本科目， 按 發(fā)生 的相關 稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目。 （二） 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照 各 期 攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。 以無形資產(chǎn)對外投資， 賬務處理參見“ 1401 長期。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。 依法取得前所發(fā)生的 研究開發(fā)支出 ， 應于發(fā)生時直接 計入 當期 費用 ，借記 “科教支出” 等 科目，貸記“銀行存款”等科目 。按確定的成本，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算 醫(yī)院 為開展 醫(yī)療 活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、 著作權、土地使用權等。 （二）清理過程中發(fā)生的費用和相關稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目 （ 處 置凈收入 ） ，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目。 四 、本科目的期末余額，反映 醫(yī)院 尚未 完 工交付使用 的基建工程發(fā)生的各項實際支出。適用于建設工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設項目。 待攤 投資 的分配方法，可按下列公式計算： （ 1）按實際分配率分配。 1．發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、相關稅費等間接費用，借記本科目（待攤 投資 ），貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“基建 撥款”、 “應交稅費”等科目。本明細科目應按其他投資的種類進行明細核算。 6．合同公證費及工程監(jiān)理費，指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。 2．征地費，指通過劃撥方式取得土地 使用權 而支付的地上附著物和青 苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復墾費等 ， 不包括 為取得 土地使用權 支付的土地 出讓金。 本明細科目應 設置“在安裝設備”、“不需安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目，并按 單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。 二、本科目應當設置“ 建筑安裝工程投資 、“設備 投資 ”、“ 待攤投資 ”、“ 其他投資 ”等明細科目 ，進行明細核算。發(fā)生安裝費用，借記本 科目 （設備安裝） ，貸記“銀行存款”等科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記 本 科目 （建筑工程） ，貸記“銀行存款”等科目。 三、在建工程的主要賬務處理如下： （一） 根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款， 借記 本科目（建筑工程）， 按預付工程款余額，貸記 “預付賬款 ——預付工程款”科目 ， 按其差額，貸記“應付賬款 —— 應付工程款” 、“銀行存款”等 科目 。 醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應提的折舊額應采用合理的方法分攤計入有關成本費用科目。所謂提足折舊，是 指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。醫(yī)院應當 按照 固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務潛力的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法 、雙倍余額遞減法 和年數(shù)總和法。 六 、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照 同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 ，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。 、對外捐贈固定資產(chǎn)， 按照 發(fā)出 固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按 發(fā)出 固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記 本 科目，按 其差 額，借記“其他費用”科目。 （ 三 ） 按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應提取的折舊金額，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務支出”、 “管理費用” 、 “生產(chǎn)成本” 等科目，貸記“累計折舊”科目。 、接受捐贈 的固定資產(chǎn)， 其成本 比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額 加上相關稅費 確定。 在改、擴建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程 —— 建筑工程 ” 科目。 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應 先 按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程 —— 設備安裝 ”科目，貸記“銀行存款”等科目。 四 、固定資產(chǎn) 的主要賬務處理如下： （一） 不通過基 本 建 設 取得的 固定資產(chǎn)，應當按照取得時的實際成本 作為入賬 成本 。 二、 醫(yī)院 應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位 的固定資產(chǎn)目錄 、分類方法 以及 每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 四、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 持有的 長期債權 投資的價值。按 確定的成本 ，借記 本科目，貸記“銀 行存款”等科目。 1402 長期債權 投資 一、本科目核算 醫(yī)院 購入的 在 1 年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的 國債等 債 權性質(zhì)的投資 。 被投資單位宣告 分派利潤時，按照宣告分派 的利潤中屬于 醫(yī)院 應享有的份額，確認當期投資收益，借記“ 其他應收款 ”科目，貸記“ 其他 業(yè)務 收入 —— 投資收益 ”科目。 以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照 協(xié)議或評估 價 加上應支付的相關稅費 ，借記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目 。 二 、 本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。 （二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 1301 待攤費用 一、本科目核算 醫(yī)院 已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別 負擔的 分攤期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的 各項費用，如預付保險費、預付租金等。 三、委托加工物資的主要賬務處理如下： （一） 發(fā)給外單位加工的 藥品、衛(wèi)生材料等 ，按照 其實際成本 ，借記本科目，貸記“藥品 —— 藥庫” 、 “庫存物資” 科 目。報經(jīng)批準處理時，按照庫存物資賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫存現(xiàn)金” 、“銀行存 款”、“其他應收款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 四 、 醫(yī)院 的各種 庫存物資 ，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。 領用 或加工發(fā)出低值易耗品或材料 ，按照 其實際成本 ，借記“ 醫(yī)療成本 ” 、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費用” 等科目，貸記本科目。 低值易耗品或材料 ， 其成本比照同類物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。外購的其他材料、低值易耗品等，其成本包括采購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于物資采購成本的費用。 1203 庫存物資 一、本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的 低值易耗品 、衛(wèi)生材料、其他材料 的實際成本。 報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 自行加工或委托加工 發(fā)出藥品，按照 發(fā)出 藥品 的成本 ，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資” 科目，貸記本科目（藥庫）。接受捐贈的藥品驗收入庫， 按 確定的成本 ，借記本科目（藥庫），貸記“其 他收入”科目 。外購藥品 驗收入庫 ，按 藥品進價 ，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“應付賬款” 等科目 。 二、本科目應 設置“ 藥庫 ” 、 “ 藥房 ”兩個一級明細科目 ， 并 按西藥、中成藥、中草藥 設置二級明細科目， 進行明細核算。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物 的 ，應當先將其轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。 根據(jù)工程價款結算賬單 與施工企業(yè)結算工程價款時，按 醫(yī)院應承付的工程價款 ， 借記“在建工程”、“基建工程” 科目， 按預付工程款余額，貸記本科目 （預付工程款） ， 按其差額，貸記 “應付賬款 —— 應付工程款 ” 等 科目 。 1121 預付賬款 一、本科目核算 醫(yī)院 預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。 四、 當期應補提或沖減的壞賬準備 金額的 計算 公式如下 ： 當期應補提或沖減的壞賬準備 = 當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金 額 本科目貸方余額 （或 + 本科目 借方余額 ） 五 、壞賬準備主要賬務處理如下： （一）提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。醫(yī)院應當以適當方式 列出目錄， 具體注明 計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權限報經(jīng)批準。 五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時， 借記有關科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、本科目 應 按其他應收款的項目分類 以及不 同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 對于確實無法收回的應收 醫(yī)療 款應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收 醫(yī)療 款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 門診病人發(fā)生的醫(yī)療款中應由醫(yī)療保險機構負擔的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 四 、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人醫(yī)療款。 二、本科目應當按照在院病人 設置明細賬，進行明細核算。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書 中的 恢復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記 本科目（ 財政授權支付 ） 。 三、財政應返還額度的主要賬務處理如下： （一）財政直接支付 年度終了， 醫(yī)院 根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。 八 、 醫(yī)院 應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進行相應賬務處理。 醫(yī)院 信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本 科目，貸記“銀行存款”科目。 醫(yī)院 使 用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“ 藥品 ” 、“庫存物資” 等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián) (多余款收賬通知 )，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。醫(yī)院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸記本科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“ 藥品 ” 、“庫存物資” 等科目，貸記本科目。 1004 其他貨幣資金 一、本科目核算 醫(yī)院 的外埠存款、 銀行本票存款、 銀行匯票存款、信用卡存款 、信用證保證金存款 等各種其他貨幣資金。 醫(yī)院 依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書 中 的 恢復額度，借 記 本科目，貸記“財政應返還額度 —— 財政授權支付”科目。 （二）購買 醫(yī)療設備 、藥品 等支用額度時，借記“固定資產(chǎn)” 、 “藥品”、 “醫(yī)療成本 ”等科目，貸記 本 科目。月度終了， 醫(yī)院 賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 （ 二 ）發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，如為購入外幣，按照購入當日 （或當期期初）的 即期 匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金 額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務費用”等科目。 四 、 醫(yī)院 發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日 （或當期期初） 的 即期 匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 醫(yī)院 的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 有外 幣現(xiàn)金的 醫(yī)院 ，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 （ 四 ）因 其他原因 收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記