【正文】 農產品，稅務機關應該允許抵扣。　　后來這個家具廠就收樹，也果然獲得了稅務機關的認可，允許他們抵扣。按照以往的年收購額計算，（12013%）?！　〔少忁r產品能否提取進項稅金，關鍵是你采購的農產品是不是屬于“沒有經過加工的農產品”。所以，我們在采購農產品時，一定要注意：棉花和棉線不一樣，蔬菜和凈菜不一樣；甚至沒有包裝的大豆和經過包裝的大豆，也不一樣。前者屬于初級農產品，稅法允許提取進項稅金；后者不屬于初級農產品，享受不了這個優(yōu)惠政策?！　⊥ㄟ^上述三個案例可以看出，在物資采購環(huán)節(jié)，我們要想獲得最大的稅收效益，就必須盡可能地獲取最大的、并且合法的進項稅金；而獲得合法的進項稅金，一要熟悉相關稅收政策，二要掌握一定的節(jié)稅技巧?！　　　。?）費用的納稅籌劃　　1）工資的納稅籌劃　　政策：　　《新企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。　　《新企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除?！　≌呓庾x：　　新稅法取消計稅工資制度，凡真實、合理的工資支出均可以扣除，這對于企業(yè)而言是一個很大的利好政策。要充分用足用好?！　』I劃思路：　　提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；　　持內部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；　　企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資；　　增加職工教育、培訓機會；　　建立工會組織，改善職工福利?！　≡诨I劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。同時參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，避免工資支出遠遠超過同行業(yè)的正常工資水平，否則稅務機關可能會認定為“非合理”的支出而予以納稅調整。　　此外新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。如果企業(yè)在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處?！　?）業(yè)務招待費稅務籌劃　　政策：　　根據《新企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。　　政策解讀：　　新稅法采用的是從比例和總量上進行制約的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費。通過設計一個統一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉。另一方面，最高扣除額限制為當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調增40%的業(yè)務招待費，采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務招待費虛高的情況。　　籌劃思路：　　“拉長企業(yè)杠桿”：　　3）固定資產折舊年限的納稅籌劃　　政策：　　根據《新企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：　?。ㄒ唬┓课?、建筑物，為20年；　?。ǘ╋w機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；　　（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；　　（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；　?。ㄎ澹╇娮釉O備，為3年?！　≌呓庾x：　　在固定資產價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，如果考慮時間價值因素，企業(yè)在同一種折舊方法下選擇不同的折舊年限，不僅直接影響到企業(yè)各期成本，費用的多少，還會影響折舊期內的節(jié)稅總額。新企業(yè)所得稅法中固定資產折舊年限的可選擇性為企業(yè)進行固定資產折舊年限的稅務籌劃提供了可能?！　』I劃思路：　　對一般性企業(yè)，即處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，在同一折舊方法下縮短固定資產折舊年限，可使企業(yè)在稅收上得到更多的益處?！　】s短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。同時考慮資金時間價值還可以獲得資金時間價值的節(jié)稅收益?！　∫话闱闆r下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處?！　∪纭缎缕髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規(guī)定的：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。及第八十八條規(guī)定的：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。以上這兩類享受“三免三減半”的企業(yè)就可以采取盡可能延長固定資產折舊年限的方法來進行納稅籌劃?！　。?）公益性捐贈納稅籌劃　　公益性捐贈的納稅籌劃是理智思考后的結果，納稅是義務，捐贈是美德，兩者相互并不沖突。在力所能及履行社會責任，進行公益性捐贈之時，進行納稅籌劃符合企業(yè)和社會發(fā)展的雙重需要。因此，企業(yè)在進行捐贈前需細細考量捐贈的籌劃技巧?！　?）政策及解讀：　　第一，對于企業(yè)的贈款捐物，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為擴大稅收支持社會公益捐贈的力度，將捐贈企業(yè)的捐贈稅前扣除比例由原先一般情況下的3%提高至12%?！缎缕髽I(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！缎缕髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。　　第二，如果企業(yè)捐贈的是貨物，一方面，要按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條，“單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物?！北热缙髽I(yè)將其自己生產的藥品捐給災區(qū)，需要視同銷售繳納增值稅。另一方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。因此，捐贈相關貨物，不僅要繳納增值稅等流轉稅，還需視同銷售繳納企業(yè)所得稅?！　〉谌镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“符合條件的非營利組織的收入為免稅收入?！惫婊饡儆诜菭I利公益組織，其收入免稅，而其相關支出允許據實扣除，這實質上意味著非營利公益組織為免稅的單位，不用考慮捐贈限額的規(guī)定?！　〉谒模斦?、國家稅務總局下發(fā)的《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅 [2008] 62號）規(guī)定：“個人將其所得向地震災區(qū)的捐贈，按照個人所得稅法的有關規(guī)定從應納稅所得中扣除?！薄　?）企業(yè)捐贈模式選擇的稅負比較　　目前國內企業(yè)對于受災方公益性捐贈模式可以分為六類：一是企業(yè)純現金捐贈模式；二是企業(yè)現金捐贈+個人捐贈模式；三是企業(yè)現金捐贈+實物捐贈模式；四是純實物捐贈模式；五是企業(yè)實物捐贈+個人捐贈模式；六是公益基金捐贈模式?！　〉谝环N模式是企業(yè)現金捐贈，比較常見，其捐贈的納稅成本，面臨著12%的捐贈扣除比例上限?！　〉诙N是企業(yè)現金捐贈+個人現金捐贈模式，例如某電器公司就是一個比較典型例子，他們以公司名義捐出了500萬，其董事長以個人名義捐款5000萬（兩者相差十倍）。前者仍受限于會計利潤12%的抵扣比例，而后者依據國家稅務總局《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，依法據實全額扣除，不增加企業(yè)的納稅負擔?！　〉谌N是企業(yè)現金捐贈+實物捐贈模式。其中捐贈的具體實物依據其應稅范圍不同，分為營業(yè)稅應稅商品和增值稅應稅商品。比如某公司捐贈現金80萬元，藥品價值150萬元。一方面，企業(yè)的捐贈總額受到會計利潤12%的比例限制，另一方面，捐贈藥品要視同銷售，除了繳納所得稅以外，還要繳納增值稅?！　〉谒姆N是純實物捐贈模式。如果捐贈市場公允價值200萬的自產貨物，那么就是視同銷售，繳納增值稅和所得稅。假設該批貨物直接生產成本100萬（主要指生產成本中的原材料、電力等適用17%稅率的成本），則需要繳納增值稅17萬 [（200100）17%]，同時捐贈支出在所得稅扣減上受會計利潤12%的比例限制。　　第五種是企業(yè)實物捐贈+個人捐贈模式。如前第三種情況所述，實物捐贈要視同銷售繳納流轉稅和所得稅，但個人捐贈在取得合法捐贈憑證的前提下可以全額抵稅?！　〉诹N是公益基金會捐贈模式。經政府批準，企業(yè)可以創(chuàng)立一家公益性質的基金會。公益基金會屬于非營利公益組織，故其收入屬于免稅收入，相關支出允許據實扣除。因此，企業(yè)可以通過將錢款借給基金會，通過基金會的名義進行相關捐贈。　　　?。?）銷售收入確認的納稅籌劃　　1）政策：　　根據《新企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載九》，針對銷售收入確認的規(guī)定：企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。企業(yè)已經確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入。企業(yè)已經確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入?！　「鶕缎缕髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現?！　?）政策解讀：　　新《企業(yè)所得稅法》根據銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規(guī)定，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要上繳稅款?！　?）籌劃思路：　　企業(yè)應根據情況選擇適當的銷售結算方式，避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。　　在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權衡利弊?！　≠d銷產品時盡量不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認收入，以免墊支稅款?！　∑髽I(yè)還應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃，比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益?！　。?）投資收益的納稅籌劃　　1）政策：　　根據《新企業(yè)所得稅稅法》第二十六條規(guī)定：國債利息收入為免稅收入；根據《新企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。　　2）籌劃思路：　　投資收益稅務籌劃的重點在于企業(yè)資金的投向，在結合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的前提下，應該設法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調整增加應稅收入?！　≡谠黾用舛愂杖牖虻投愂杖敕矫?，可以考慮：　?、賹㈤e置資金購買政府公債；　?、谌糍Y金投于購置不動產，應首先考慮房屋而其次才是土地，因為土地不計提折舊且轉讓時需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計提折舊?！　∽屛覀兎窒硪粋€經典案例?！　　　±谩皣鴤⑹杖朊舛悺焙汀安怀瑯说馁J款利息允許無限制扣除”這兩項政策，某企業(yè)設計的國債投資節(jié)稅方案如下：　　　　企業(yè)先期投資500萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債（類似貸款買國債），放大到20000萬元?！　　　⊥度胭Y金500萬元，投資國債規(guī)模20000萬元，其收益和成本計算如下：　　收入：　　國債利息收入：20000%（國債利率）=532（萬元）　　國債差價收入在這里暫且忽略不計。　　支出：　　回購資金（貸款）的利息支出：20000%=520（萬元）　　買賣手續(xù)費支出：20000%=20（萬元）　　回購手續(xù)費支出：20000‰30=30（萬元）　　其中，30為20000萬元國債在一個年度里資金回購的次數；‰為7天的回購手續(xù)費支出比例。　　合計支出=（520+20+30）=570（萬元）　　利潤：　　收入支出=（532570）=38（萬元）　　　　國債利息收益免稅（所得稅稅率為25%），購買20000萬元國債產生的節(jié)稅效益為：　　53225%=133（萬元）。　　回購資金的利息支出、買賣手續(xù)費支出和回購手續(xù)費支出，都可以作為財務費用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等產生的節(jié)稅效益為：　　570萬元25%=。　　盡管投資利潤是負38萬元，刨去利息收入的免稅效益不計，利息支出產生的節(jié)稅效益減去負利潤38萬元，（），仍是很可觀的?！　⊥度?00萬元閑置資金，%，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。并且，這個方案具有通用性，有閑錢的企業(yè)都可以套用?！　。?）長期工程收入納稅籌劃　　1）政策：　　根據《新企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載十》的規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量；　?、谝呀浱峁┑膭趧照紤峁﹦趧湛偭康谋壤?；　?、垡呀洶l(fā)生的成本占估計總成本的比例?！　?）政策解讀：　　《企業(yè)會計準則》和稅法都規(guī)定：長期