【正文】 企業(yè)面臨大量的外部威脅和眾多的內(nèi)部弱點時，企業(yè)的生存發(fā)展將受到極大的威脅，往往會面臨著生存危機，企業(yè)將不得已為生存而奮斗，降低成本也許成為企業(yè)改變劣勢的主要措施。上表中，競爭對手利用新技術(shù)大幅度降低成本、材料供應(yīng)日趨緊張、材料價格可能上漲、消費者對產(chǎn)品質(zhì)量要求大幅度提高、環(huán)保要求越來越高等在成本方面對企業(yè)造成巨大的威脅，而企業(yè)的原材料供應(yīng)渠道嚴(yán)重不暢，生產(chǎn)常常受阻，生產(chǎn)能力不夠也實現(xiàn)不了規(guī)模效益，生產(chǎn)設(shè)備老化等弱點使企業(yè)在成本方面難有大的作為。這些將迫使企業(yè)采取目標(biāo)聚集戰(zhàn)略或差異化戰(zhàn)略，以回避成本方面的劣勢。這些戰(zhàn)略本身可能并不直接降低成本，改變不了現(xiàn)行的成本狀況，但可以回避由于成本原因造成的成本劣勢，使企業(yè)回避由此造成的威脅，被迫回避威脅也是一種無可奈何的戰(zhàn)略?！　WOT分析旨在根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢、弱點和所面臨的機會與威脅建立各種可供選擇的戰(zhàn)略措施。這些措施是根據(jù)機會、威脅與優(yōu)勢、弱點之間的不同匹配而形成的。在任何特定情況下，企業(yè)具有自身的優(yōu)勢與弱點，也會面臨一系列的機會與威脅，SWOT分析可以提供不同組合下的戰(zhàn)略措施。在這些可供選擇的戰(zhàn)略措施中，企業(yè)可以根據(jù)優(yōu)先考慮的問題，選取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略付諸實施。當(dāng)企業(yè)存在重大弱點時，應(yīng)能通過戰(zhàn)略措施的實施努力克服這些弱點而將其變?yōu)閮?yōu)勢。當(dāng)企業(yè)面臨巨大威脅時，應(yīng)努力回避這些威脅以便集中精力利用機會?！　≌J(rèn)識企業(yè)的優(yōu)勢、機會、弱點和風(fēng)險的困難是考察關(guān)鍵性的內(nèi)部與外部因素。影響成本的因素是多重的，關(guān)鍵因素是特定的，這要求分析人員和決策者具有良好的判斷力。由于影響因素的復(fù)雜性和戰(zhàn)略措施發(fā)揮效能的滯后性與長期性，決策者對關(guān)鍵因素的判斷正確與否存在某種不可驗證性，這要求分析人員和決策者具有較高的專業(yè)知識、豐富的經(jīng)驗和對企業(yè)發(fā)展的信念?！　WOT分析方法與其他分析方法一樣，為我們認(rèn)識成本和改進成本控制措施提供了分析的思路和途徑。盡管無法斷言利用各種分析方法就一定可以得到最佳結(jié)論，但這并不構(gòu)成我們拒絕使用各種分析方法的理由?！　。ǘ┏杀竟芾淼膽?zhàn)略方法措施體系　　戰(zhàn)略成本分析為明確應(yīng)該采取的戰(zhàn)略方法和措施提供了依據(jù)。為了滿足獲取成本優(yōu)勢、提高企業(yè)利潤和降低成本的要求，企業(yè)需要采取有力措施、運用科學(xué)的方法控制成本。為此產(chǎn)生了對成本管理的戰(zhàn)略方法和措施的需要。成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系的內(nèi)容可以綜合概括為：　　。成本的源流管理思想揭示出，控制成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本降低的深刻根源。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施主要有：（1）重構(gòu)價值鏈。擁有成本優(yōu)勢的企業(yè)，其價值鏈往往與競爭對手的價值鏈存在顯著差異。重構(gòu)價值鏈能從根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，為進一步的成本降低提供新的基礎(chǔ)。（2）控制成本動因。企業(yè)的成本地位源于其價值活動的成本行為，成本行為取決于成本動因。成本動因控制的重點內(nèi)容應(yīng)該是規(guī)模經(jīng)濟、企業(yè)政策、技術(shù)措施及其時機選擇、時間成本與質(zhì)量成本管理、改善成本動因之間的聯(lián)系等方面?？刂瞥杀緞右蛞苊獠捎孟嗷ッ艿拇胧?。（3）長期成本計劃與目標(biāo)成本管理?！　?。以日常成本管理為主要目的的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過制度進行規(guī)范，并有可能與成本核算制度結(jié)合運用的方法。主要包括責(zé)任成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本（或定額成本）制度等。　　上述戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的內(nèi)容可以進一步按照空間、時間和業(yè)務(wù)源流展開：（1）成本管理方法措施的空間流展開，包括價值鏈的橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟、分權(quán)管理與多層次成本管理責(zé)任體系、成本管理空間的細化——作業(yè)成本管理、改善成本動因之間的聯(lián)系等。（2）成本管理方法措施的時間流展開，包括長期成本計劃、技術(shù)改進措施的時機選擇、實行目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的合理應(yīng)用、產(chǎn)品壽命周期成本管理等。（3）成本管理方法措施的業(yè)務(wù)流展開，包括開發(fā)與研究過程中的成本管理、時間成本與質(zhì)量成本管理、適時制的應(yīng)用、價值鏈的縱向整合等。　?。ㄈ┏杀竟芾肀Ｕ洗胧w系和績效評價體系　　成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實施而建立的各種規(guī)范，它包括制度保障體系和組織保障體系。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等，來保證組織內(nèi)的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束，其作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。另外，在激烈的競爭環(huán)境中，為了及時了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭對手的變化可能帶來的機會與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對外部環(huán)境、競爭對手及企業(yè)自身條件的變化進行長期的觀察，對可能出現(xiàn)的重大變化、對可能面臨的機會和威脅做出及時的預(yù)報，使企業(yè)能夠有充裕的時間做出反應(yīng)。因而，成本管理保障措施體系包括制度保障體系、組織保障體系和成本預(yù)警分析系統(tǒng)三個方面。另外，建立成本管理績效的評價體系也是戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的重要內(nèi)容。　　降低成本、獲取成本優(yōu)勢需要多種協(xié)同措施，需要不同的戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略之間的相互匹配。需要從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識成本管理問題，需要有明確的目標(biāo)和思想。成本不會自動降低，降低成本需要艱苦工作和不斷探索，成本也不會偶然降低，成本降低是企業(yè)始終如一地重視成本的結(jié)果。要改善企業(yè)的相對成本地位從而獲取競爭優(yōu)勢，不僅需要管理人員更多的重視，更需要在戰(zhàn)略上做出重大轉(zhuǎn)變。在我國由計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變階段，在企業(yè)由粗放型經(jīng)營轉(zhuǎn)向集約化經(jīng)營過程中，研究成本管理的戰(zhàn)略思想，構(gòu)造戰(zhàn)略成本管理方法措施，無疑具有極為重要的價值?！　?zhàn)略成本管理的理論和方法正在發(fā)展探討過程之中，其基本理論問題還有待進一步研究。本文試圖從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本涵義、基本目標(biāo)、基本思想和方法措施體系作些探討?！　∫弧?zhàn)略成本管理的涵義　　戰(zhàn)略是對全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計劃和策略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長的時期內(nèi)對未來整體格局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。在管理理論中，由于對戰(zhàn)略解釋的側(cè)重點不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競爭戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾。波特（Michael ），其所著《競爭戰(zhàn)略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競爭戰(zhàn)略——成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志或目的以及為達到這些目的而制定的方針、計劃所構(gòu)成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的上述三類觀點只是這些觀點分別強調(diào)了企業(yè)在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)重點，相互之間并無本質(zhì)的