【正文】 、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。（五）外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。四、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要作用。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。 只有使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，或者由于經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳，就發(fā)布虛假會(huì)信息來(lái)蒙騙社會(huì)，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然是形同虛設(shè)。 因此，一方面要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之自覺遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。提高職工的素質(zhì)。 任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員貫徹執(zhí)行。為此要對(duì)未來(lái)的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗(yàn)和才能去完成所在職務(wù)的人。對(duì)各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施全面的訓(xùn)練，同時(shí)經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jī)，會(huì)大大有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效。走會(huì)計(jì)職業(yè)化之路，則可基本保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。如成立具有相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性的會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)，具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員資格考試（凡會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過(guò)職業(yè)協(xié)會(huì)組織的統(tǒng)一考試，會(huì)計(jì)人員持證上崗）、定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)、制訂頒布職業(yè)道德守則、維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，為遭受打擊報(bào)復(fù)的守法會(huì)計(jì)人員代理訴訟等。改革會(huì)計(jì)人員管理體制。解決會(huì)計(jì)人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位。例如實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級(jí)委派制度，就能較好的解決會(huì)計(jì)人員“不敢管”的問(wèn)題。職工實(shí)行休假和工作輪崗。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專長(zhǎng)，但日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為就容易暴露。這種輪換的成本，與因加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制可能取得的效益是基本相當(dāng)?shù)摹Ｌ娲瞬粌H有機(jī)會(huì)揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯(cuò)和弊端，而且還有可能提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。積極推行賬務(wù)總監(jiān)控制。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由于其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，故可以客觀公正地提供經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)信息，同時(shí)對(duì)企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)：其次，財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠?qū)?jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對(duì)不合理的會(huì)計(jì)行為予以及時(shí)制止，對(duì)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題及時(shí)向所有者匯報(bào)。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和平價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師主要檢查、評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，督促進(jìn)一步加大工作力度。強(qiáng)化外部監(jiān)督約束機(jī)制。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范落企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。通過(guò)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量，促使企業(yè)循軌運(yùn)行，重視和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，并有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。[16]針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，應(yīng)該采取以下幾個(gè)措施： 第一，科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。 第二，良好的信息和溝通系統(tǒng)能使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。會(huì)計(jì)電算化節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，減少了人為因素對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。應(yīng)特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。第三，引入獨(dú)立董事制度，建立審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)，對(duì)提高董事會(huì)的質(zhì)量，彌補(bǔ)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)上的欠缺是非常有實(shí)際意義的。 第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對(duì)的”保證。因此除了其自身應(yīng)該不斷修訂、完善外，還要實(shí)施必要的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，以克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性。 最后，通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 結(jié) 語(yǔ)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。參考文獻(xiàn)[1][J]，2006， 8期[2]姜茂生，王海連. 從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制[N]. 證券日?qǐng)?bào)， 2007 .[3]柴童， [N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)。 2007年.[4]劉玲. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從何抓起？[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)， 2007 .[5]顧殿偉．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與社會(huì)監(jiān)督．中國(guó)總會(huì)計(jì)師[Ｊ]，2007212 ．[6]孫瑞東，孫淑香．淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．中國(guó)會(huì)計(jì)師網(wǎng)[EB/OL].：//．[7]劉杰．淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．會(huì)計(jì)之友[Ｊ]，2007，20期．[8][Ｊ]，2006，01期．[9]張麗紅. 試論我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)， 2008，(S1) . 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