【正文】 最后在此我謹(jǐn)向我的導(dǎo)師以及在畢業(yè)設(shè)計過程中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意！ 。從開始接到論文題目到系統(tǒng)的實現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)，經(jīng)過不懈的努力，終于敲完最后一個字符，我感觸頗多。參考文獻(xiàn)[1][J]，2006， 8期[2]姜茂生，王海連. 從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制[N]. 證券日報， 2007 .[3]柴童， [N].中國財經(jīng)報。 最后，通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，企業(yè)內(nèi)部會計控制才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 第四，內(nèi)部會計控制制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。應(yīng)特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。 第二，良好的信息和溝通系統(tǒng)能使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。通過加強(qiáng)社會監(jiān)督力量，促使企業(yè)循軌運(yùn)行，重視和完善內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，并有效防止國有資產(chǎn)流失。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨立性的前提下，督促進(jìn)一步加大工作力度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計師的職能，對管理控制和會計控制進(jìn)行調(diào)查和平價。首先，財務(wù)總監(jiān)是由于其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨立于企業(yè)經(jīng)營管理之外，故可以客觀公正地提供經(jīng)營者的真實信息，同時對企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)：其次，財務(wù)總監(jiān)能夠?qū)?jīng)營者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對不合理的會計行為予以及時制止，對重大財務(wù)問題及時向所有者匯報。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。會計控制的主要形式就是制度控制。替代人不僅有機(jī)會揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯和弊端，而且還有可能提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專長，但日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。例如實行會計人員上級委派制度，就能較好的解決會計人員“不敢管”的問題。改革會計人員管理體制。走會計職業(yè)化之路，則可基本保證會計人員的素質(zhì)。為此要對未來的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所在職務(wù)的人。提高職工的素質(zhì)。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，或者由于經(jīng)營績效不佳，就發(fā)布虛假會信息來蒙騙社會，那么內(nèi)部會計控制必然是形同虛設(shè)。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。四、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)采取的措施會計控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實施約束和監(jiān)督的管理活動。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。（三）考核企業(yè)干部政績和業(yè)績機(jī)制不完善長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。[15]三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不順主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。因此，財務(wù)會計人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新認(rèn)識，提高操作能力就顯得刻不容緩。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。（六）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制為了加強(qiáng)財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的躲督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中的工作人員對企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為企業(yè)接受監(jiān)督不到位起到了一定作用。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。有的并未建立健全的內(nèi)部會計控制制度，有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全。（五）管理當(dāng)局認(rèn)識不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)十分薄弱。實際工作中，通常是等到違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。第二是偏重事后控制。第一是內(nèi)部會計控制制度組織不健全，把執(zhí)行了規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部會計控制。像銀廣廈表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，這些只為了虛報利潤或其他目的，不惜精心設(shè)計假控制來欺騙投資者。有制度不執(zhí)行教訓(xùn)是多么慘痛。這套獲得國家級企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新一等獎的風(fēng)險控制制度為什么沒能阻止中航油新加坡 的失敗呢 因為再好的內(nèi)控制度不執(zhí)行，只能是放在抽屜里，掛在墻上的紙面介質(zhì)。虧損達(dá)50萬美元時，必須斬倉。而它的風(fēng)險控制制度是委托國際著名安永會計公司制定的。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。（二）制定了完備的內(nèi)部會計控制制度但不執(zhí)行有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者體會到?jīng)]有內(nèi)部會計制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。因市場對他們來講才是最重要的，內(nèi)部會計控制會束縛他們的手腳，所以，這些企業(yè)往往不制定會計控制制度，老板一個人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠著自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。要建設(shè)好內(nèi)部會計控制制度，目前我國企業(yè)存在的下述問題，必須首先解決。另一手抓過程，即生成會計信息的內(nèi)部控制。同時要加強(qiáng)對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。第八是計算機(jī)會計信息系統(tǒng)控制。第七是內(nèi)部報告控制。 第六是財會人員素質(zhì)控制。第五是風(fēng)險控制。第四是財產(chǎn)保全控制。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。實施內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求 。要杜絕各種違法違紀(jì)現(xiàn)象，抑制各種會計造假行為，一方面國家有關(guān)部門要盡快建立和健全財經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)厲制止和打擊各種造