【正文】 產(chǎn)的安全完整。各單位要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的前提下，借助管理會(huì)計(jì)手段，完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。[13]二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“泛假主義”，必須“兩手抓” 一手抓結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的內(nèi)部控制是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的治本之策，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)已迫在眉睫。（一）企業(yè)沒(méi)有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)都有存在。他們大多對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮。這類企業(yè)如何要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。沒(méi)有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。如中航油 新加坡公司。其控制規(guī)定每名交易員虧損20萬(wàn)美元時(shí)，交易員要向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào)。中航油 新加坡公司有10名交易員，也就是說(shuō)按風(fēng)險(xiǎn)控制制度，虧損的最高額為500萬(wàn)美元。中航油 新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內(nèi)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，內(nèi)控制度只是用來(lái)應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。（三）精心設(shè)計(jì)的假控制為了企業(yè)包裝上市，精心設(shè)計(jì)一套假的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。[14]（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性難以發(fā)揮應(yīng)有的功效目前我國(guó)雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從總體上來(lái)看，基本屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。第三是重錢(qián)財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，輕員工素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢(qián)輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。目前相當(dāng)一部分企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視。甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存有很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制制度流于形式，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如何。有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。所以，這些外部監(jiān)管體系對(duì)企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。（七）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善和執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。（五）外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門(mén)的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。會(huì)計(jì)控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要作用。 只有使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。 因此，一方面要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。 任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員貫徹執(zhí)行。對(duì)各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施全面的訓(xùn)練，同時(shí)經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jī)，會(huì)大大有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效。如成立具有相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性的會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)，具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員資格考試（凡會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過(guò)職業(yè)協(xié)會(huì)組織的統(tǒng)一考試，會(huì)計(jì)人員持證上崗）、定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)、制訂頒布職業(yè)道德守則、維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，為遭受打擊報(bào)復(fù)的守法會(huì)計(jì)人員代理訴訟等。解決會(huì)計(jì)人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位。職工實(shí)行休假和工作輪崗。這種輪換的成本，與因加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制可能取得的效益是基本相當(dāng)?shù)?。建立健全?nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。積極推行賬務(wù)總監(jiān)控制。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)師主要檢查、評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。強(qiáng)化外部監(jiān)督約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范落企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。[16]針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，應(yīng)該采取以下幾個(gè)措施： 第一，科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。會(huì)計(jì)電算化節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，減少了人為因素對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。第三，引入獨(dú)立董事制度，建立審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)，對(duì)提高董事會(huì)的質(zhì)量，彌補(bǔ)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)上的欠缺是非常有實(shí)際意義的。因此除了其自身應(yīng)該不斷修訂、完善外，還要實(shí)施必要的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，以克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性。 結(jié) 語(yǔ)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。 2007年.[4]劉玲. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從何抓起？[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)， 2007 .[5]顧殿偉．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與社會(huì)監(jiān)督．中國(guó)總會(huì)計(jì)師[Ｊ]，2007212 ．[6]孫瑞東，孫淑香．淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．中國(guó)會(huì)計(jì)師網(wǎng)[EB/OL].：//．[7]劉杰．淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．會(huì)計(jì)之友[Ｊ]，2007，20期．[8][Ｊ]，2006，01期．[9]張麗紅. 試論我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)， 2008，(S1) . [10]徐建玲，劉舉煌．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．經(jīng)營(yíng)管理者[Ｊ]，2006，12期．致 謝經(jīng)過(guò)三年的艱苦跋涉，兩個(gè)多月的精心準(zhǔn)備，我的畢業(yè)論文終于劃上句號(hào)，大學(xué)本科也即將結(jié)束。雖然其中沒(méi)有什么值得特別炫耀的成果，但對(duì)我而言，是寶