【正文】 識(shí)不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。[15]三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。四、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動(dòng)。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，或者由于經(jīng)營績效不佳，就發(fā)布虛假會(huì)信息來蒙騙社會(huì)，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然是形同虛設(shè)。為此要對未來的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗(yàn)和才能去完成所在職務(wù)的人。改革會(huì)計(jì)人員管理體制。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專長，但日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為就容易暴露。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由于其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理之外，故可以客觀公正地提供經(jīng)營者的真實(shí)信息，同時(shí)對企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)：其次，財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠?qū)?jīng)營者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對不合理的會(huì)計(jì)行為予以及時(shí)制止，對重大財(cái)務(wù)問題及時(shí)向所有者匯報(bào)。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，督促進(jìn)一步加大工作力度。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。 第二，良好的信息和溝通系統(tǒng)能使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。 第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為防止和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。參考文獻(xiàn)[1][J]，2006， 8期[2]姜茂生，王海連. 從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制[N]. 證券日報(bào)， 2007 .[3]柴童， [N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)。最后在此我謹(jǐn)向我的導(dǎo)師以及在畢業(yè)設(shè)計(jì)過程中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意！ 。從開始接到論文題目到系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)，經(jīng)過不懈的努力，終于敲完最后一個(gè)字符，我感觸頗多。 最后，通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。應(yīng)特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。通過加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量，促使企業(yè)循軌運(yùn)行，重視和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，并有效防止國有資產(chǎn)流失。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能，對管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和平價(jià)。各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。替代人不僅有機(jī)會(huì)揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯(cuò)和弊端，而且還有可能提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。例如實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級委派制度，就能較好的解決會(huì)計(jì)人員“不敢管”的問題。走會(huì)計(jì)職業(yè)化之路，則可基本保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。提高職工的素質(zhì)。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。（三）考核企業(yè)干部政績和業(yè)績機(jī)制不完善長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新認(rèn)識(shí)，提高操作能力就顯得刻不容緩。（六）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的躲督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中的工作人員對企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為企業(yè)接受監(jiān)督不到位起到了一定作用。有的并未建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全。實(shí)際工作中，通常是等到違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。第一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織不健全，把執(zhí)行了規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。有制度不執(zhí)行教訓(xùn)是多么慘痛。虧損達(dá)50萬美元時(shí)，必須斬倉。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者體會(huì)到?jīng)]有內(nèi)部會(huì)計(jì)制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠著自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。另一手抓過程，即生成會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制。第八是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。 第六是財(cái)會(huì)人員素質(zhì)控制。第四是財(cái)產(chǎn)保全控制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求 。其必要性，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求 。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。公司成長性的計(jì)量指標(biāo)，包括銷售額增長率、凈收益增長率、每股盈余增長率等。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算編制過程中，通過業(yè)績評價(jià)信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)過程的控制。系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購模塊，并做到與中心控制模塊的集成。責(zé)任會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具備以下功能：以責(zé)任中心作為核算、控制及評價(jià)的基本單位，建立責(zé)任中心控制模式。預(yù)算是從編制開始的，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上從單項(xiàng)預(yù)算開始，將這些單項(xiàng)預(yù)算匯總和聯(lián)系起來，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)——總預(yù)算。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)而形成公司各部門的責(zé)任控制主體，使各責(zé)任控制中心據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，而公司也據(jù)此對各部門的業(yè)績進(jìn)行衡量。 1．預(yù)算控制 預(yù)算控制是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違犯法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。由內(nèi)部審計(jì)部門來完成評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制