【正文】 理人員激勵約束機制和業(yè)績評價機制的缺乏弱化了公司治理的競爭性原則。然而，我國目前 股票市場的主要功能是為企業(yè)融資提供便利的渠道。這一現(xiàn)象的產生有兩個方面的原 因 ： 一是我國的上市公司中在國有股占多數的情況下，領導人由國有資產管理部門任命，而國有資產的所有權虛置已經是一個不爭的事實，難以對公司的管理層產生有效的壓力，導致內部人實際控制公司，公司的經營以內部人的利益最大化為目標，而不是以企業(yè)利益最大化為目標。企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結構是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。經營者履行受所有者之托，享用經營權，同時要承擔一種受托責任。 委托代理關系 下的代理問題仍未得到較完善的解決 上市公司普遍存在激勵不足的問題。根據代理理論，代理關系存在與一切組織，一切合 作性活動中，存在于企業(yè)內部的每一個管理層次上。 所有者和經營者目標的背離 當所 有權和經營權分離后，所有者的目標是使企業(yè)的財富最大化，所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值增值目標。受托人掌握的很多信息，委托人是不知道的，一般稱為信息不對稱。為了追求個人價值的最大化，完全有可能利用其手中的權力，按照自己的意圖去決定信息的生成和利用，如粉飾會計報表以迎合所有者的要求等。 第四章 實 施企業(yè)內部會計控制的基本思路 19 第四章 實施企業(yè)內部會計控制的基本思路 健全內部會計 控制 制度 不相容職務相互分離 所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，有可能發(fā)生個別發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊的職務。一般情況下，如果上述每一個步驟都由相對獨立的人員或部門來實施，就是遵循了不相容職務相互分離的原則，從而有利于企業(yè)財務控制制度發(fā)揮作用。授權批準控制可以保證企業(yè)按既定方針執(zhí)行業(yè)務，防止出現(xiàn)濫用職權行為。 ② 明確每類經濟業(yè)務的授權批準程序。良好的會計系統(tǒng)第四章 實 施企業(yè)內部會計控制的基本思路 20 控制制度是企業(yè)財務管 理得以順利進行的有力保障。 企業(yè)員工一視同仁。為保證財務控制制度在民營企業(yè)的良好實施，企業(yè)可以對規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況列入對各個員工的業(yè)績考評和獎勵中，對制度執(zhí)行情況好的進行獎勵；違反規(guī)章制度的進行處罰。 合理計劃業(yè)績評價指標。在具體選取業(yè)績評價指標時，企業(yè)應綜合考慮自身特點、企業(yè)類型、財力、數據的可獲得性等各個因素，選取適合本企業(yè)的企業(yè)業(yè)績評價指標。評價標準并不是一成不變的，它將隨著社會經濟以及環(huán)境的變化不斷發(fā)展，但在特定的時期和范圍內，評價標準又是一定的，具有相對的穩(wěn)定性。進行企業(yè)內部控制對保證企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮潛力，增強競爭力，抵御風險具有重要的意義，中小型企業(yè)應盡快建立健全內部會計控制制度，總結經驗，吸取教訓，制定一些切實可靠的對策，把這項工作做好，使民營企業(yè)做大做強。桑德：《會計與控制理論》、東北財經大學出版社， 2020 年第 1 版 [13]蔣義宏、魏剛：《中國上市公司會計與財務問題研究》、東北財大出版社， 2020 年第 1 版 [14]杰羅爾德亨格瑞、 [美 ]瓦特 羅賓遜：《會計學》第三版上，中國人民大學出版社 結論 24 致謝及聲明 25 。哈里森、 [美 ]米切爾 齊默爾曼：《決策與控制會計》、東北財大出版社， 2020 年第 1 版 [15] [美 ]查爾斯 本文采取多種研究方法，尋找企業(yè)內部會計控制存在的問題，深入剖析問題產生的原因，探索出切實可行 的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調一致的一些企業(yè)內部會計控制制度，重視企業(yè)內部會計控制的作用，大力加強企業(yè)內部會計控制， 加快企業(yè)內部會計控制體系建設， 為企業(yè)內部會計控制的有效實施提供可靠保障， 以確保企業(yè)生產經營活動的有效運行。只有在正確的評價標準的基礎上，才能在事后對企業(yè)的經營業(yè)績做出客觀正確的反映。評價標準是對企業(yè)業(yè)績進行價值判斷的標尺與基第四章 實 施企業(yè)內部會計控制的基本思路 21 準。業(yè)績評價系統(tǒng)重點考察的是能反映企業(yè)經營狀況好壞的關鍵成功因素，表現(xiàn)在 評價指標上，既有財務方面的，也有非財務方面的。 建立健全業(yè)績評價 體系 建立業(yè)績評價系統(tǒng) 。從進一 步加強企業(yè)的管理能力，提高財務控制水平上來講，民營企業(yè)必須打破這種親屬例外的現(xiàn)狀，在執(zhí)行規(guī)章制度時，做到一視同仁，無一例外。要提高民營企業(yè)員工遵守制度的意識，首先要求企業(yè)管理者自身品德高尚業(yè)務素質過硬，給員工起到良好的表率作用。會計系統(tǒng)建立的目的就是以貨幣為計量單位，對企業(yè)經濟活動進行記錄 、計算 、反映和控制。每一項經濟業(yè)務的處理都與其批準條件相符合。 授權審批控制制度 授權審批控制要求 企業(yè)明確規(guī)定涉及財務會計及相關工作的授權批準的范圍 、 權限 、 程序 、 責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。 我們知道，兩個人無意中犯同一個錯誤的可能很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。這意 味著企業(yè)內部會計信息提供者存在顯著的道德風險 (moral hazard)和逆向選擇 (adverse selection)問題。一方面 是 由于人的有限理性，人們 所掌握的信息不可能預見一切，并且由于客觀環(huán)境的限制，使得人們所掌握的信息不可能包羅萬象 ； 另一方面，由于當事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關的信息而另外一方則可能對此一無所知。在企業(yè)的具體運作中，所有者往往會借助財務報告揭示的信息，及時了解企業(yè)的財務狀況和經營狀況，通過對相關財務信息的分析掌握資本的安全性和收益狀況，了解對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素以及經營者履行委托責任的業(yè)績情況，從而對經營者進行必要 的干預、然而，經營者的目標又決定了其在多數情況下更看重的是短期經營利益給自己帶來的好處，這種利益驅動在會計上則表現(xiàn)為夸大委托經營成果，掩蓋經營失誤和經營損失，有時甚至不惜犧牲所有者的利益，提供虛假財務信息。 研究表明，代理關系的產生可以降低公司的經營成本，但是另一方面代理關系的確立又必然招致 ： 代理成本的增加 所謂代理成本是指因代理人 (經營者，雇員等 )懶 惰，缺乏責任感，偏離股東目標并以種種手段從公司獲取財富等而發(fā)生的成本。財產所有者作為委托人，以契約的方式授權給非財產所有人，即代理人，其中包括授予某些決策權，以委托人的名義為實現(xiàn)委托人的利益而從事某種活動。在這種制度結構下，會計通過預測、計劃審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結構中各有關方面的責權利進行反映與監(jiān)督。具體來講，所有者對企業(yè)擁有最終控制權 ； 董事會要維護出資人權益，對股東會負責，對公司的發(fā)展目標和重大經營活動做出決策，聘任經營者，并 對經營者的業(yè)績進行考核和評價 ； 監(jiān)事會對企業(yè)財務和董事、經營者行為進行監(jiān)督。 監(jiān)事會形同虛設，沒有發(fā)揮應有的監(jiān)管作用 企業(yè)內部的會計監(jiān)督形式，是由企業(yè)制度決定的，不同的企業(yè)組織形式決定著不同的會計核算和監(jiān)督內容，進而又決定著會計人員提供不同質量的會計信息。 董事會內部人控制現(xiàn)象嚴重 在公司治理結構當中，董事會理應在監(jiān)管經營者方面起到重要作用，然而事實上卻并非第三章 我國企業(yè)內部會計控制弱化的動因分析 16 如此。而在資本市場完善的情況下，雖然每一位投資者在企業(yè)中 的股份比例很小，然而一旦公司經營不善，人們便可“用腳投票”， 使公司的股票價格下跌。即使這些公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度設置了相應的董事會、監(jiān)事會，董事會、監(jiān)事會、經理層的安排往往易受到國家的行政干預，公司內部難以形成高效率的運行機制，造成內部分工和權力制衡 棍亂，董事成員與經理人員高度重疊，未能建立科學的評估和激勵機制 。這充分表明了我國企業(yè)的公司治理結構仍存在許多問題，主要表現(xiàn)在 ： 股權高度集中，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重 根據《中國財經報》報道 ： 截止到 2020 年年底，我國含有 A 股的上市公司為 1133 家，股本總額為 5218 億股，其中不流通的國有股占總股本的 59%以上。如“銀廣夏”案發(fā)前，號稱“中國證券市場第一牛股”， 2020 年年報公布稅后每股利潤 元，后經調查，“銀廣夏” 2020 年虛報利潤 5. 67