【正文】 理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，同時(shí)也要加強(qiáng)研究，豐富理論，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)。同時(shí)，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。[6]（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義按2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。具體來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：1. 保證會(huì)計(jì)信息等資料的真實(shí)性和完整性健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息在采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。建立會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)道德觀。具體包括三方面內(nèi)容：（1）獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高會(huì)計(jì)控制的有效作用會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。３．會(huì)計(jì)記錄控制會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對(duì)制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。連續(xù)編號(hào)指所有憑證都應(yīng)順序編號(hào)，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。三是嚴(yán)格的核對(duì)制度，包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿之間的核對(duì)，賬薄與報(bào)表之間的核對(duì)。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。第二建立和完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、有效、有序地進(jìn)行。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念較弱的情況下，應(yīng)依靠政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并使之有效實(shí)施。它把業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的層層反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標(biāo)。第二，預(yù)算是決策管理過(guò)程的一部分，它能夠?qū)Q策權(quán)進(jìn)行劃分并進(jìn)行相關(guān)的行為控制。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)事中控制的重任，具有承上啟下的控制樞紐作用。在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個(gè)部門、各分支機(jī)構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的技術(shù)加以處理。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為一個(gè)系統(tǒng)是由評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)報(bào)告五個(gè)基本要素構(gòu)成，在會(huì)計(jì)循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。該體系包括以下主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)：獲利能力的計(jì)量指標(biāo)，包括凈銷售利潤(rùn)率、銷售毛利率、資產(chǎn)運(yùn)用利潤(rùn)率、股東權(quán)益報(bào)酬率、總資本報(bào)酬率等。 [11]（七）實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌。客觀環(huán)境和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個(gè)單位建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。另一方面，在各個(gè)單位要建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止單位內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象和會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。[12]（八）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理首先是組織結(jié)構(gòu)控制。第二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。各單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。在真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的前提下，借助管理會(huì)計(jì)手段，完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。[13]二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的“泛假主義”，必須“兩手抓” 一手抓結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（一）企業(yè)沒(méi)有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)都有存在。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮。沒(méi)有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。其控制規(guī)定每名交易員虧損20萬(wàn)美元時(shí)，交易員要向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào)。中航油 新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內(nèi)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，內(nèi)控制度只是用來(lái)應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。[14]（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性難以發(fā)揮應(yīng)有的功效目前我國(guó)雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從總體上來(lái)看，基本屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。目前相當(dāng)一部分企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視。有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。（七）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善和執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。會(huì)計(jì)控制不僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要作用。 因此，一方面要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。對(duì)各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施全面的訓(xùn)練，同時(shí)經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jī)，會(huì)大大有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效。解決會(huì)計(jì)人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位。這種輪換的成本，與因加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制可能取得的效益是基本相當(dāng)?shù)摹Ｆ髽I(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。強(qiáng)化外部監(jiān)督約束機(jī)制。通過(guò)中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，減少了人為因素對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響。因此除了其自身應(yīng)該不斷修訂、完善外，還要實(shí)施必要的內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，以克服內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性。 2007年.[4]劉玲. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從何抓起？[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)， 2007 .[5]顧殿偉．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與社會(huì)監(jiān)督．中國(guó)總會(huì)計(jì)師[Ｊ]，2007212 ．[6]孫瑞東，孫淑香．淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．中國(guó)會(huì)計(jì)師網(wǎng)[EB/OL].：//．[7]劉杰．淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．會(huì)計(jì)之友[Ｊ]，2007，20期．[8][Ｊ]，2006，01期．[9]張麗紅. 試論我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J]. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)， 2008，(S1) . [10]徐建玲，劉舉煌．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制．經(jīng)營(yíng)管理者[Ｊ]，2006，12期．致 謝經(jīng)過(guò)三年的艱苦跋涉，兩個(gè)多月的精心準(zhǔn)備，我的畢業(yè)論文終于劃上句號(hào)，大學(xué)本科也即將