【正文】 大都是屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。二、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論（一）內(nèi)部控制1．內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照我國(guó)原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行。[3]3．內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成一般由五個(gè)部分組成： 權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\(yùn)營(yíng)過程及減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)、對(duì)內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。1992年，財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)附屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》，也稱COSO報(bào)告。因此我們應(yīng)充分借鑒國(guó)際慣例，借鑒COSO報(bào)告的做法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。[8]（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法１．人員素質(zhì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一切措施、方法和程序，都要由人來完成，為了保證職工具備相應(yīng)的工作勝任能力，應(yīng)做到：采用有效的用人政策。不論是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員群體———會(huì)計(jì)組織應(yīng)相對(duì)獨(dú)立。內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還須能夠反映出幾個(gè)部門共同處理的手續(xù)。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。保證賬面資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對(duì)，并揭示薄弱環(huán)節(jié)。 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。[10]（六）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵 企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)過程的會(huì)計(jì)控制，主要包括三個(gè)控制功能模塊，即預(yù)算控制、責(zé)任控制和評(píng)價(jià)報(bào)告控制。預(yù)算為各層管理機(jī)構(gòu)或各責(zé)任中心提供了衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最基本標(biāo)準(zhǔn)。把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動(dòng)、以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，體現(xiàn)完全按用戶需求制造的現(xiàn)代管理思想，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)與客戶需求快速變化的能力?？捎?jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過程是將經(jīng)過系統(tǒng)挑選和整理的數(shù)據(jù)與可計(jì)量的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比較。造成這些問題的原因有很多，但各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者沒有真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是最重要的原因之一。要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)、物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理。第七是內(nèi)部報(bào)告控制。要建設(shè)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，目前我國(guó)企業(yè)存在的下述問題，必須首先解決。（二）制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度但不執(zhí)行有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。這套獲得國(guó)家級(jí)企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新一等獎(jiǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度為什么沒能阻止中航油新加坡 的失敗呢 因?yàn)樵俸玫膬?nèi)控制度不執(zhí)行，只能是放在抽屜里，掛在墻上的紙面介質(zhì)。第二是偏重事后控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。[15]三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。假如，企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，或者由于經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳，就發(fā)布虛假會(huì)信息來蒙騙社會(huì)，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然是形同虛設(shè)。改革會(huì)計(jì)人員管理體制。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，督促進(jìn)一步加大工作力度。 第二，良好的信息和溝通系統(tǒng)能使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。參考文獻(xiàn)[1][J]，2006， 8期[2]姜茂生，王海連. 從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制[N]. 證券日?qǐng)?bào)， 2007 .[3]柴童， [N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)。從開始接到論文題目到系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對(duì)我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)，經(jīng)過不懈的努力，終于敲完最后一個(gè)字符，我感觸頗多。應(yīng)特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。例如實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級(jí)委派制度，就能較好的解決會(huì)計(jì)人員“不敢管”的問題。提高職工的素質(zhì)。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（三）考核企業(yè)干部政績(jī)和業(yè)績(jī)機(jī)制不完善長(zhǎng)期以來，對(duì)企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。（六）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的躲督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中的工作人員對(duì)企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為企業(yè)接受監(jiān)督不到位起到了一定作用。實(shí)際工作中，通常是等到違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。有制度不執(zhí)行教訓(xùn)是多么慘痛。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠著自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。第八是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。第四是財(cái)產(chǎn)保全控制。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。其必要性，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求 。公司成長(zhǎng)性的計(jì)量指標(biāo)，包括銷售額增長(zhǎng)率、凈收益增長(zhǎng)率、每股盈余增長(zhǎng)率等。系統(tǒng)建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應(yīng)商管理的采購(gòu)模塊，并做到與中心控制模塊的集成。預(yù)算是從編制開始的，在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上從單項(xiàng)預(yù)算開始，將這些單項(xiàng)預(yù)算匯總和聯(lián)系起來，便形成了完整的預(yù)算系統(tǒng)——總預(yù)算。 1．預(yù)算控制 預(yù)算控制是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。由內(nèi)部審計(jì)部門來完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立一套實(shí)施控制的辦法。五是合理的會(huì)計(jì)政策和程序，在國(guó)家制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì)計(jì)政策和程序，進(jìn)行協(xié)調(diào)工作和相互控制。所有憑證要按月裝訂成冊(cè)，妥慎歸檔保管。（2）職權(quán)的明確劃分，即劃清財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)的職責(zé)主要負(fù)責(zé)記錄財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動(dòng)、進(jìn)行納稅申報(bào)，編制報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息。提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行定期繼續(xù)教育。2. 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴(yán)格的授權(quán)審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。