【正文】 統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\(yùn)營過程及減少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的活動、對內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。[4]4．內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。 內(nèi)部控制制度理念認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的理念。認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。20世紀(jì)90年代，美國又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對內(nèi)部控制的認(rèn)識串聯(lián)起來。1992年，財(cái)務(wù)報(bào)告委員會附屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(簡稱COSO委員會)發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》，也稱COSO報(bào)告。不久美國注冊會計(jì)師協(xié)會全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容， COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。這”三個(gè)目標(biāo)”和”五大要素”各自含有豐富的內(nèi)容，又相輔相成，共同構(gòu)成了COSO報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架說，統(tǒng)一了人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并為評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 [5]5．如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)的內(nèi)部控制不僅限于會計(jì)、審計(jì)的范疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個(gè)完整系統(tǒng)。做好企業(yè)內(nèi)部控制，觀念的轉(zhuǎn)變十分重要，管理者應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，同時(shí)也要加強(qiáng)研究，豐富理論，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)。內(nèi)部控制不只是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，也是社會和國家的責(zé)任。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)細(xì)胞，是社會經(jīng)濟(jì)管理體制的微觀反映。因此我們應(yīng)充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報(bào)告的做法，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。同時(shí)，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要有監(jiān)督力量。所以，在強(qiáng)化監(jiān)督，督促實(shí)施的基礎(chǔ)上，也要深化改革，健全機(jī)制。對于我國企業(yè)而言，現(xiàn)階段應(yīng)主要強(qiáng)化建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、建立有效的管理信息系統(tǒng)等。[6]（二）內(nèi)部會計(jì)控制的含義按2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會[2001]41號文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會計(jì)控制定義為單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會計(jì)控制定位為以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。[7]（三）內(nèi)部會計(jì)控制的作用當(dāng)前，一些單位由于管理松弛，內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，賬目不清、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真、會計(jì)資料散失，費(fèi)用支出預(yù)算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買基金投資，采購、銷售等業(yè)務(wù)中假公濟(jì)私，取回扣等等，給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營成敗。具體來講，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：1. 保證會計(jì)信息等資料的真實(shí)性和完整性健全的內(nèi)部會計(jì)控制，要求規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息在采集、記錄、匯總的過程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，從而確保會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。2. 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴(yán)格的授權(quán)審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。3. 有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率及實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，不能對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo)，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績，再配合合理的獎勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。[8]（四）內(nèi)部會計(jì)控制的方法１．人員素質(zhì)控制內(nèi)部會計(jì)控制的一切措施、方法和程序，都要由人來完成，為了保證職工具備相應(yīng)的工作勝任能力，應(yīng)做到：采用有效的用人政策。建立會計(jì)人員正確的職業(yè)道德觀。提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行定期繼續(xù)教育。定期崗位輪換，以加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。２．組織機(jī)構(gòu)控制把控制功能結(jié)合到組織機(jī)構(gòu)中，使其具有防護(hù)性功能。具體包括三方面內(nèi)容：（1）獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高會計(jì)控制的有效作用會計(jì)組織要相對獨(dú)立。會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會計(jì)業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。不論是否單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員群體———會計(jì)組織應(yīng)相對獨(dú)立。會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。（2）職權(quán)的明確劃分，即劃清財(cái)務(wù)與會計(jì)工作會計(jì)的職責(zé)主要負(fù)責(zé)記錄財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)變動、進(jìn)行納稅申報(bào)，編制報(bào)告提供會計(jì)信息。財(cái)務(wù)的職責(zé)是籌劃資金、制定信用政策，辦理現(xiàn)金收支款項(xiàng)等。（3）使不相容職務(wù)分離，以利于相互監(jiān)督其中主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等職務(wù)。３．會計(jì)記錄控制會計(jì)記錄控制是整個(gè)會計(jì)控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會計(jì)政策和程序等。一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號。種類齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動處于憑證的監(jiān)督之外。內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還須能夠反映出幾個(gè)部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號指所有憑證都應(yīng)順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥慎歸檔保管。二是完整的簿記制度，是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)置的科目建立賬戶，并遵守會計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。同時(shí)還可按責(zé)任會計(jì)的賬戶分類，將其經(jīng)營成果與有關(guān)負(fù)責(zé)決策人加以記載，不僅確保會計(jì)記錄的嚴(yán)密性，更重要的是達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制。三是嚴(yán)格的核對制度，包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬薄與報(bào)表之間的核對。通過核對做到證、賬、表相符。四是科學(xué)的預(yù)算制度，要求明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行和考核程序。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上