【正文】 的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)置的科目建立賬戶，并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。４．風(fēng)險(xiǎn)控制樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系。 強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)在：第一，預(yù)算控制是企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的一部分，是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理方式。 2．責(zé)任控制 責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，并能夠?qū)Ω髫?zé)任中心進(jìn)行控制和業(yè)績(jī)考核的一種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。采用最先進(jìn)的成本核算和控制方法——作業(yè)成本計(jì)算和控制。其他非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)，包括人均創(chuàng)利增長(zhǎng)、生產(chǎn)率的提高、市場(chǎng)份額增加、顧客服務(wù)質(zhì)量提高、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、企業(yè)文化和企業(yè)在所處行業(yè)聲譽(yù)提升等方面。我國(guó)建立和健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。嚴(yán)格限制未授權(quán)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。他們大多對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。如中航油 新加坡公司。（三）精心設(shè)計(jì)的假控制為了企業(yè)包裝上市，精心設(shè)計(jì)一套假的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。第三是重錢(qián)財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，輕員工素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢(qián)輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。所以，這些外部監(jiān)管體系對(duì)企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。 任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員貫徹執(zhí)行。職工實(shí)行休假和工作輪崗。積極推行賬務(wù)總監(jiān)控制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范落企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。第三，引入獨(dú)立董事制度，建立審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)，對(duì)提高董事會(huì)的質(zhì)量，彌補(bǔ)目前公司法人治理結(jié)構(gòu)上的欠缺是非常有實(shí)際意義的。雖然其中沒(méi)有什么值得特別炫耀的成果，但對(duì)我而言，是寶貴的。 結(jié) 語(yǔ)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其基本目標(biāo)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又小失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。[16]針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，應(yīng)該采取以下幾個(gè)措施： 第一，科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)師主要檢查、評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。如成立具有相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性的會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)，具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員資格考試（凡會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過(guò)職業(yè)協(xié)會(huì)組織的統(tǒng)一考試，會(huì)計(jì)人員持證上崗）、定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)、制訂頒布職業(yè)道德守則、維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，為遭受打擊報(bào)復(fù)的守法會(huì)計(jì)人員代理訴訟等。 只有使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。（五）外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門(mén)的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存有很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制制度流于形式，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如何。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。中航油 新加坡公司有10名交易員，也就是說(shuō)按風(fēng)險(xiǎn)控制制度，虧損的最高額為500萬(wàn)美元。這類(lèi)企業(yè)如何要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的內(nèi)部控制是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的治本之策，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)已迫在眉睫。通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。第三是預(yù)算控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)管理各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。然而，我國(guó)部分企業(yè)、事業(yè)單位當(dāng)前的會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。另一方面，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。對(duì)責(zé)任中心的成本、費(fèi)用、收入及利潤(rùn)等做到實(shí)時(shí)信息輸出和信息查詢，以便對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)及動(dòng)態(tài)的控制。第三，預(yù)算還是一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲系統(tǒng)。二是通過(guò)中介組織，依法獨(dú)立審計(jì)，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有失”公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。通過(guò)多方面的措施，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。[9]（五）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。四是科學(xué)的預(yù)算制度，要求明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行和考核程序。種類(lèi)齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動(dòng)處于憑證的監(jiān)督之外。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。[7]（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用當(dāng)前，一些單位由于管理松弛，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，賬目不清、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)資料散失，費(fèi)用支出預(yù)算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買(mǎi)基金投資，采購(gòu)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)中假公濟(jì)私，取回扣等等，給單位和國(guó)家?guī)?lái)了巨大損失。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)細(xì)胞，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理體制的微觀反映。20世紀(jì)90年代，美國(guó)又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)串聯(lián)起來(lái)?？梢钥闯鯟OSO委員會(huì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括的內(nèi)容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營(yíng)的效果和效率，企業(yè)達(dá)到這一目標(biāo)要涉及到企業(yè)方方面面的活動(dòng)，也涉及到對(duì)經(jīng)營(yíng)取得效果的考核和對(duì)經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定問(wèn)題。 [2]2．內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。（四）研究?jī)?nèi)容本課題在系統(tǒng)的論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，比較全面詳細(xì)的分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因，提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個(gè)最主要的教訓(xùn)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散，也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。法人治理結(jié)構(gòu)。此外，美國(guó)“安然事件”、“世通公司造假案”、我國(guó)證券市場(chǎng)上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細(xì)亞的破產(chǎn)”、“巨人集團(tuán)的倒閉”等案例，究其原因，