【正文】 2007年.[4]劉玲. 企業(yè)內(nèi)部會計控制從何抓起？[N].中國財經(jīng)報， 2007 .[5]顧殿偉．內(nèi)部會計控制與社會監(jiān)督．中國總會計師[Ｊ]，2007212 ．[6]孫瑞東，孫淑香．淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制．中國會計師網(wǎng)[EB/OL].：//．[7]劉杰．淺議企業(yè)內(nèi)部會計控制．會計之友[Ｊ]，2007，20期．[8][Ｊ]，2006，01期．[9]張麗紅. 試論我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制[J]. 時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)， 2008，(S1) . [10]徐建玲，劉舉煌．加強企業(yè)內(nèi)部會計控制．經(jīng)營管理者[Ｊ]，2006，12期．致 謝經(jīng)過三年的艱苦跋涉，兩個多月的精心準(zhǔn)備，我的畢業(yè)論文終于劃上句號，大學(xué)本科也即將結(jié)束。會計電算化節(jié)省時間，提高了工作效率，減少了人為因素對內(nèi)部會計控制的影響。強化外部監(jiān)督約束機制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)控制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會計控制的目的。解決會計人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會計監(jiān)督落實到位。 因此，一方面要強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內(nèi)部會計控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，一級抓一級，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善和執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。有時甚至為了謀取個人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制從總體上來看，基本屬于以補救為主的事后控制。中航油 新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內(nèi)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，內(nèi)控制度只是用來應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。（一）企業(yè)沒有內(nèi)控會計制度這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)都有存在。在真實、完整地對外披露企業(yè)財務(wù)信息的前提下，借助管理會計手段，完善內(nèi)部管理報告制度，提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行分析，對預(yù)算差異進(jìn)行控制。[12]（八）企業(yè)內(nèi)部會計控制管理首先是組織結(jié)構(gòu)控制?？陀^環(huán)境和單位內(nèi)部會計活動以及經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個單位建立和健全內(nèi)部會計控制。該體系包括以下主要業(yè)績評價指標(biāo)：獲利能力的計量指標(biāo)，包括凈銷售利潤率、銷售毛利率、資產(chǎn)運用利潤率、股東權(quán)益報酬率、總資本報酬率等。在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方面，把分散在各個部門、各分支機構(gòu)、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉庫的技術(shù)加以處理。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。它把業(yè)務(wù)活動的控制與企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標(biāo)。在保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理且具有獨立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。保證企業(yè)經(jīng)濟活動依法、有效、有序地進(jìn)行。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。連續(xù)編號指所有憑證都應(yīng)順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。建立會計人員正確的職業(yè)道德觀。具體來講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：1. 保證會計信息等資料的真實性和完整性健全的內(nèi)部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息在采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。同時，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。不久美國注冊會計師協(xié)會全面接受了COSO報告的內(nèi)容， COSO報告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達(dá)到經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。[4]4．內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。保證資產(chǎn)的安全完整。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計控制三種。實實在在的經(jīng)驗和教訓(xùn)證明了內(nèi)部會計控制對一個單位的生存與發(fā)展的重要性，也進(jìn)一步說明了在我國建立和健全各個單位內(nèi)部會計控制體系的必要性。內(nèi)部審計。本文在論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因，并提出了加強和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以及中國證監(jiān)會于2000年11月發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》,都對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性的規(guī)定。（三）研究方法本課題主要采取的是資料調(diào)查法，通過報紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結(jié)合當(dāng)前財政部文件，綜合參考了各類文獻(xiàn)［3］、［7］、［11］。[1]內(nèi)部控制分為兩個層次：第一個層次是經(jīng)營者對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，第二個層次是所有者對經(jīng)營者本身實施的監(jiān)控。保證遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)。認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。內(nèi)部控制不只是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，也是社會和國家的責(zé)任。此定義中是將內(nèi)部會計控制定位為以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。健全有效的內(nèi)部會計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。會計組織機構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和會計業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)。一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號。通過核對做到證、賬、表相符。第三運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施，同時要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、財務(wù)人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報告控制和計算機會計信息系統(tǒng)控制。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違犯法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)而形成公司各部門的責(zé)任控制主體，使各責(zé)任控制中心據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，而公司也據(jù)此對各部門的業(yè)績進(jìn)行衡量。責(zé)任會計控制系統(tǒng)具備以下功能：以責(zé)任中心作為核算、控制及評價的基本單位，建立責(zé)任中心控制模式。一方面，在財務(wù)活動、預(yù)算編制過程中，通過業(yè)績評價信息的反饋及相應(yīng)調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)對財務(wù)經(jīng)營活動過程的控制。高質(zhì)量的財務(wù)會計信息對中國經(jīng)濟發(fā)展和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序尤為重要。實施內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求 。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。 第六是財會人員素質(zhì)控制。另一手抓過程，即生成會計信息的內(nèi)部控制。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營