【正文】 2007年.[4]劉玲. 企業(yè)內部會計控制從何抓起？[N].中國財經(jīng)報， 2007 .[5]顧殿偉．內部會計控制與社會監(jiān)督．中國總會計師[Ｊ]，2007212 ．[6]孫瑞東，孫淑香．淺析企業(yè)內部會計控制．中國會計師網(wǎng)[EB/OL].：//．[7]劉杰．淺議企業(yè)內部會計控制．會計之友[Ｊ]，2007，20期．[8][Ｊ]，2006，01期．[9]張麗紅. 試論我國企業(yè)的內部會計控制[J]. 時代經(jīng)貿(下旬刊)， 2008，(S1) . [10]徐建玲，劉舉煌．加強企業(yè)內部會計控制．經(jīng)營管理者[Ｊ]，2006，12期．致 謝經(jīng)過三年的艱苦跋涉，兩個多月的精心準備，我的畢業(yè)論文終于劃上句號，大學本科也即將結束。會計電算化節(jié)省時間，提高了工作效率，減少了人為因素對內部會計控制的影響。強化外部監(jiān)督約束機制。企業(yè)應依據(jù)財政部《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內控制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。解決會計人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會計監(jiān)督落實到位。 因此，一方面要強化企業(yè)領導的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定：另一方面要建立內部會計控制管理領導責任制，將企業(yè)內部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業(yè)績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內部會計控制管理工作落到實處。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（二）企業(yè)內部會計控制制度不完善和執(zhí)行不得力目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等。目前我國企業(yè)的內部會計控制從總體上來看，基本屬于以補救為主的事后控制。中航油 新加坡的總經(jīng)理陳久霖在公司內一手遮天，一切內控制度在他眼里都是廢紙一張，內控制度只是用來應付投資者和監(jiān)管者。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關注，相關各方會督促企業(yè)完善內部會計控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。（一）企業(yè)沒有內控會計制度這種情況在民營中小型企業(yè)和“內部人控制”較嚴重的企業(yè)都有存在。在真實、完整地對外披露企業(yè)財務信息的前提下，借助管理會計手段，完善內部管理報告制度，提高企業(yè)會計信息的相關性。要科學規(guī)范企業(yè)預算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序、對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。[12]（八）企業(yè)內部會計控制管理首先是組織結構控制?？陀^環(huán)境和單位內部會計活動以及經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個單位建立和健全內部會計控制。該體系包括以下主要業(yè)績評價指標：獲利能力的計量指標，包括凈銷售利潤率、銷售毛利率、資產運用利潤率、股東權益報酬率、總資本報酬率等。在系統(tǒng)結構和技術方面，把分散在各個部門、各分支機構、各工廠的數(shù)據(jù)匯集到一起，并利用數(shù)據(jù)倉庫的技術加以處理。預算由預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算考評等環(huán)節(jié)構成。它把業(yè)務活動的控制與企業(yè)的目標聯(lián)系起來，經(jīng)過系統(tǒng)的層層反饋來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的控制目標。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。保證企業(yè)經(jīng)濟活動依法、有效、有序地進行。嚴格控制無預算的資金支出。連續(xù)編號指所有憑證都應順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。建立會計人員正確的職業(yè)道德觀。具體來講，企業(yè)內部會計控制的作用主要有以下幾方面：1. 保證會計信息等資料的真實性和完整性健全的內部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息在采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。同時，還應突出企業(yè)的主體地位。不久美國注冊會計師協(xié)會全面接受了COSO報告的內容， COSO報告定義內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達到經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規(guī)的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。[4]4．內部控制理論的發(fā)展內部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同階段。保證資產的安全完整。具體而言內部控制主要有內部會計控制、內部管理控制、內部審計控制三種。實實在在的經(jīng)驗和教訓證明了內部會計控制對一個單位的生存與發(fā)展的重要性，也進一步說明了在我國建立和健全各個單位內部會計控制體系的必要性。內部審計。本文在論述內部會計控制基本理論的基礎上，分析了企業(yè)內部會計控制中存在的問題和企業(yè)內部會計控制失效的成因，并提出了加強和改進企業(yè)內部會計控制應當采取的措施。財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以及中國證監(jiān)會于2000年11月發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》,都對企業(yè)建立健全內部控制制度作了硬性的規(guī)定。（三）研究方法本課題主要采取的是資料調查法，通過報紙、雜志及網(wǎng)絡查到一些與本課題有關的資料，并結合當前財政部文件，綜合參考了各類文獻［3］、［7］、［11］。[1]內部控制分為兩個層次：第一個層次是經(jīng)營者對公司生產經(jīng)營過程的控制，第二個層次是所有者對經(jīng)營者本身實施的監(jiān)控。保證遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)。認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。內部控制不只是企業(yè)的內部事務，也是社會和國家的責任。此定義中是將內部會計控制定位為以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。健全有效的內部會計控制，能使企業(yè)的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。會計組織機構設置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和會計業(yè)務需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務較多的單位應當設置會計機構。一是可靠的憑證制度，其基本要求是種類齊全，內容完整，連續(xù)編號。通過核對做到證、賬、表相符。第三運用電子信息技術手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施，同時要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。主要包括組織結構控制、授權批準控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、財務人員素質控制、內部報告控制和計算機會計信息系統(tǒng)控制。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違犯法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。在全面預算的基礎上，進而形成公司各部門的責任控制主體，使各責任控制中心據(jù)此進行業(yè)務活動，而公司也據(jù)此對各部門的業(yè)績進行衡量。責任會計控制系統(tǒng)具備以下功能：以責任中心作為核算、控制及評價的基本單位，建立責任中心控制模式。一方面，在財務活動、預算編制過程中，通過業(yè)績評價信息的反饋及相應調控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預算的偏差，從而實現(xiàn)對財務經(jīng)營活動過程的控制。高質量的財務會計信息對中國經(jīng)濟發(fā)展和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序尤為重要。實施內部會計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求 。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業(yè)權責分明，管理科學。 第六是財會人員素質控制。另一手抓過程，即生成會計信息的內部控制。在“內部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營