【正文】 （五）內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，由于內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務及發(fā)展前景的不確定性，內(nèi)部控制也應隨著企_k的環(huán)境和風險的變化而變化。旨在幫助公司形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保孚日公司經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。最后做好財務數(shù)據(jù)的備份工作，及時備份財務數(shù)據(jù)，防止意外發(fā)生，對備份的光盤要單獨保存。很多企業(yè)花了大量的財力和人力去構(gòu)建了一套非常完整和漂亮的內(nèi)部會計控制制度，而不去重視它的執(zhí)行，使內(nèi)部會計控制制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如何；在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性：有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財物資。內(nèi)部控制是人建立的，也是由人來執(zhí)行的。在構(gòu)建孚日公司內(nèi)部會計控制體系的過程中，要重新設(shè)計治理層公司(股東大會、董事會)和經(jīng)營層，以及各部門領(lǐng)導、子公司領(lǐng)導，對內(nèi)部報告信息獲得的權(quán)限和時限，以及報告流轉(zhuǎn)的程序，使公司上上下下形成關(guān)注和使用報告的習慣，提高財務信息的使用效益。優(yōu)化財務管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建科學的嚴密的信息化管理平臺，是孚日公司進行內(nèi)部會計控制構(gòu)建的重要方面。同時，財務人員應當設(shè)置內(nèi)部支出臺賬，登記每筆支出備查。(2)建立孚日公司的預算控制流程有了預算控制框架，孚日公司就應著手建立預算控制流程。孚日公司建立有效的激勵機制包括以下主要措施：要建立以年薪制為主體的激勵性報酬體系，采用與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤考核，促使經(jīng)營者關(guān)注公司的發(fā)展；采用股票期權(quán)激勵制度，以產(chǎn)權(quán)的形式實現(xiàn)對管理層和員工的長期發(fā)展，盡心盡力為企業(yè)的發(fā)展服務；注意精神激勵的功能，發(fā)揮成就感、榮譽感和責任感等激勵因素的作用。在此過程中，首先要加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。獨立董事在公司董事會決策制度中具有重要地位，獨立董事的積極和深入?yún)⑴c是董事會進行有效決策和獨立決策的重要保證。（一）完善董事會的選聘和議事機制以提高董事會運作效率首先，可借鑒其他國家的立法經(jīng)驗，對股東選舉董事的累積投票制度作出強制性規(guī)定，以強化中小股東參與管理的權(quán)利，保證公司選出最優(yōu)秀的董事。但這樣就增加經(jīng)濟活動中可能出現(xiàn)的各種差錯的風險。作為所有者代表的公司董事會很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。這些制度涉及到財務內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但都是零散的，無法構(gòu)成完整體系。現(xiàn)代社會是一個信息化的社會，信息技術(shù)己經(jīng)成為企業(yè)加強管理的重要手段和工具，信息技術(shù)最早在財務方面主要應用于會計核算，即會計電算化，目前信息技術(shù)在財務方面己經(jīng)得到廣泛應用。而且由于預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，預算指標缺乏客觀性。尤其是內(nèi)部會計控制，由于管理層長期以來基于快速擴大公司生產(chǎn)規(guī)模、搶占銷售市場的經(jīng)營思路，公司主要管理者對公司研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的關(guān)注程度遠遠高于財務管理，公司主要的財務人員大都是通過熟人、親戚介紹而進入公司，屬于讓管理層“放心”的人員。公司還設(shè)立了審計部，現(xiàn)有專職內(nèi)部審計人員20 名，向董事會審計委員會報告工作，獨立行使審計職權(quán)，不受其它部門和個人的干涉。公司對控股或全資子公司的經(jīng)營、資金、人員、財務等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過嚴謹?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。公司股票于2006年11月在深交所上市。.（2）民營企業(yè)內(nèi)部會計控制受重視程度取決于企業(yè)主的態(tài)度。四個階段各有其特點（一）創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)特征（1）資本規(guī)模較??；（2）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離；（3）經(jīng)營資金有限，融資困難；（4）用人少，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理不健全；（5）會計信息服務對象少。(7)會計系統(tǒng)控制法會計控制是整個內(nèi)部控制的核心，是通過基本的會計活動和會計程序，保證完整地、準確地記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，不可避免地會遇到各種風險，對于內(nèi)部會計控制的設(shè)計和實施不可能脫離其賴以存在的環(huán)境和內(nèi)外部各種風險因素。經(jīng)過批準的預算就是法令，企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門和單位都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。但是，組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業(yè)員工。這些方法包括：不相容職務分離控制、組織結(jié)構(gòu)控制、批準控制、文件記錄控制、預算控制、財產(chǎn)安全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制、會計系統(tǒng)控制等。(3)全面性與重要性相結(jié)合原則內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。(2)保證資產(chǎn)和記錄的安全，防止錯誤和舞弊，保護單位資產(chǎn)的安全完整。資金運動與實物資產(chǎn)運動通一般結(jié)合在一起進行。從內(nèi)部控制的發(fā)展過程看，盡管內(nèi)部控制的目標出現(xiàn)了多元化趨勢，但通過內(nèi)部會計控制來保證資產(chǎn)的安全和會計信息的真實，仍是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性和核心內(nèi)容；從企業(yè)實踐看，內(nèi)部控制制度的建設(shè)是緊緊圍繞內(nèi)部會計控制這一核心工作的。在我國，對內(nèi)部會計控制比較權(quán)威的表述是2001年6月財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》中明確指出的:“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”內(nèi)部會計控制主要立足于企業(yè)內(nèi)部，控制的主體是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的管理者和決策人。2004年9月29日，COSO委員會頒布了《企業(yè)風險管理框架》，將企業(yè)管理的中心由內(nèi)部會計控制轉(zhuǎn)向風險管理，這是內(nèi)部會計控制發(fā)展到風險管理層面的一個里程碑。2006年7月，滬深證券交易所出臺《上市公司內(nèi)部控制指引》，隨后又出臺了一些配套的法規(guī)等。內(nèi)部控制整體框架的提出標志著內(nèi)部控制理論發(fā)展進入到了一個嶄新的階段，是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。（三）形成階段：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（20世紀80年代至90年代）20世紀80年代后，西方學術(shù)界內(nèi)部控制的研究進一步深化，逐步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是不可分割、相互聯(lián)系的，因此1988年美國注冊會計師協(xié)會提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并明確內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容包含：控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。根據(jù)美國COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制一整體框架》中對內(nèi)部控制的描述，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運行的效率和效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。盡管內(nèi)部控制的目標呈多元化趨勢，會計控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位從未動搖，從企業(yè)實踐看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過程也是以會計控制為核心來抓的:從保證資產(chǎn)安全和信息真實入手做好會計基礎(chǔ)工作，在此之上采用預算管理、成本控制、實物控制、資金控制、內(nèi)部審計等控制措施來建立完善的內(nèi)部會計控制體系，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。民營企業(yè)是近三十年來發(fā)展壯大起來的，它在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及保持社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)國家工商總局統(tǒng)計，到2007 年 6 月底，全國實有私營企業(yè) 萬戶，%,民營企業(yè)不但在數(shù)量上有絕對優(yōu)勢，而且同占我國國民經(jīng)濟主體地位的國有經(jīng)濟相比民營企業(yè)有著獨特的優(yōu)勢，表現(xiàn)為：民營企業(yè)的資金主要來自于民間投資，民營企業(yè)主更關(guān)注自己企業(yè)的效益，并努力提升企業(yè)的盈利能力；在負債率較低的情況下，企業(yè)經(jīng)營的負擔較輕；民營企業(yè)多為中小企業(yè)，能更快的適應經(jīng)濟政策的調(diào)整等等。孚日集團股份有限公司是以家用紡織品為主兼營農(nóng)藥化工、熱電等多元化產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團，是中國規(guī)模最大、出口金額最多的專業(yè)從事中高檔巾被系列產(chǎn)品、床上用品、裝飾布系列產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化家用紡織品生產(chǎn)廠商。內(nèi)部控制理論的演變大致可以分為以下四個階段：（一）萌芽階段：“內(nèi)部牽制”階段（20世紀40年代以前）內(nèi)部控制系統(tǒng)的最初形式是內(nèi)部牽制系統(tǒng)(Internal Check Systems)?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和前提，會計控制是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機制。總的來說，在國外，人們對內(nèi)部控制的認識先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”等幾個階段。2008年5月22日，中國財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其核心目標也與COS0框架一脈相承，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的整體框架，標志著我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了重大突破。在此框架中描述了適用所有企業(yè)的風險管理要素、原則和概念。企業(yè)的利益相關(guān)者利用會計方法和其他有關(guān)方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟事項進行指導、調(diào)節(jié)、約束和促進，以期實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。綜上所述，本文將內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制的關(guān)系確定為“內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心”。內(nèi)部會計控制的主體主要完成的是下列工作：(1)收集有關(guān)的經(jīng)濟信息并進行處理(2)制定一個標準的資金運行軌道(3)找出資金運動的實際和標準軌道之間的偏差，并提出糾正的具體措施(4)督促這些措施的貫徹執(zhí)行和檢查執(zhí)行的結(jié)果，從而使資金運動按照既定的軌道運行。保證資產(chǎn)的安全完整，防止貪污、挪用等舞弊行為足內(nèi)部會計控制的主要目標。(4)不相容職務相分離原則內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。不相容職務分離控制所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。批準控制授權(quán)批準控制是指各有關(guān)單元或崗位處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須得到相應授權(quán)，經(jīng)過批準才能進行。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或是自下而上的方式，其決策權(quán)都應落在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮與協(xié)調(diào)。一般而言，風險會隨著以下因素而產(chǎn)生或變化：經(jīng)營環(huán)境變化、經(jīng)營改制、改良或新的信息系統(tǒng)、新的員工、新的行業(yè)或產(chǎn)品開發(fā)等。該項控制要求企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。（二）成長期的企業(yè)特征進入成長期，一般說來，企業(yè)已獲得了一定的生存空間，資本得到了增加，達到了一定的規(guī)模。（3）以重要項目的內(nèi)部會計控制為主。公司現(xiàn)擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產(chǎn)設(shè)備，已形成棉紡加工、家用紡織產(chǎn)品制造、國內(nèi)外銷售一體化的完備產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)品通過質(zhì)量、環(huán)境、安全健康等系列國際認證，主要銷往日本、美國、歐洲等十幾個國家和地區(qū)，自1999年以來，公司出口數(shù)量和出口金額一直名列全國同