【正文】 ，約定時間2個月，不付利息。B公司到期按協(xié)議還給A公司500萬，沒有向A公司支付利息。問，A公司是否應(yīng)調(diào)整當期的財務(wù)費用？如果企業(yè)沒有調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額？國稅發(fā)[2009]2號：第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整無息借貸的變通方法——預(yù)收賬款、債轉(zhuǎn)股利息支出稅前扣除爭議應(yīng)對（實際發(fā)生）問題：計提但未支付的利息是否需納稅調(diào)整?國稅發(fā)[2009]2號：第91條 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息十六、工資薪金與勞務(wù)費工資與勞務(wù)的區(qū)別工資——雇傭關(guān)系：招工登記表、用工合同、考勤、花名冊等，申報個人所得稅勞務(wù)——個人獨立勞務(wù)，不存在雇傭關(guān)系：取得發(fā)票勞務(wù)派遣人員臨時工、季節(jié)工、實習生、返聘總局2012年15號公告：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。工資與附加費的扣除——實際發(fā)生、實際繳納、實際支付條例第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除福利費、招待費、行賄、宣傳費、會議費、旅游費工資化福利——從衣、食、住、行籌劃企業(yè)稅收（1）勞保支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予扣除。需要注意：① 必須實際發(fā)生。企業(yè)只有實際發(fā)生費用支出，才準許稅前扣除，沒有實際發(fā)生的，不能預(yù)提列支。② 必須是合理的勞動保護支出。必須確因工作需要，為職工配備或提供的支出，限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。如果發(fā)放給其他沒有勞動關(guān)系人員的勞保費或者不是出于工作需要，給其他與企業(yè)沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供的支出，則不得在稅前扣除。（2）工作服稅務(wù)總局公告2011年第34號：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。在這里沒有特別強調(diào)進入職工福利費。（3）對于勞保和統(tǒng)一制作工作服要注意以下幾點：① 勞動保護支出堅持憑據(jù)報銷，《勞動保護用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令1號）第十五條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當按規(guī)定配備的勞動防護用品。 ② 勞動保護支出不是生活福利待遇?！秳趧颖Ｗo用品監(jiān)督管理規(guī)定》第十五條同時規(guī)定，勞動防護用品是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備。雖然企業(yè)出于合理經(jīng)營管理目的發(fā)放的員工服裝是合理的支出，但必須有相關(guān)資料證明（如內(nèi)部管理制度等），同時必須符合以下條件：。對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時穿的西服、領(lǐng)帶、等費用可以扣除，如果發(fā)放登山服，則不能直接在稅前扣除。統(tǒng)一的標準應(yīng)該是同類型人員標準統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾不符合上述要求。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。因此，發(fā)放給職工個人的勞動保護用品是保護勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，應(yīng)界定為福利費支出，按照相關(guān)的標準申報扣除。職工取得的勞保用品如工作服等是否屬于個稅法規(guī)定的與任職或者受雇有關(guān)的所得呢？答案是否定的，因為員工取得的工作服等勞保用品主要是勞動保護的需要，統(tǒng)一著裝既是工作環(huán)境的統(tǒng)一要求，也是進行工作的必備條件。其不屬于與任職或者受雇有關(guān)的所得，只是進行工作的必需用品，所以無需繳納個人所得稅。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾，關(guān)注統(tǒng)一制作并非統(tǒng)一購買。（4）業(yè)務(wù)招待費關(guān)注重點：具體范圍如下　　① 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。　?、?因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支?！　、?因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支?！　、?因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。業(yè)務(wù)招待費稅收籌劃點：%與發(fā)生額的60%孰低?；I劃臨界點：業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。（5）差旅費中的餐費業(yè)務(wù)人員出差過程中自用餐費是列入業(yè)務(wù)招待費還是差旅費，餐費與業(yè)務(wù)招待費如何進行區(qū)別？（6）食堂支出① 國稅函〔2009〕3號第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內(nèi)容。財企〔2009〕242號第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。② 財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容，應(yīng)當納入工資總額管理。提示：食堂支出可以列支職工福利費，但需提供真實、合法的憑證；未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼繳納個稅。（7）中秋、春節(jié)福利財企〔2009〕242號規(guī)定企業(yè)“發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”作為職工福利費處理。同時國稅函〔2009〕3號規(guī)定企業(yè)“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”作為職工福利費處理。企業(yè)發(fā)放購買令食品給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。（8）出差補貼標準企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，如果主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證，否則不得在所得稅稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名，地點，時間，任務(wù)，支付憑證等。（9）供暖費、防暑降溫費（10）誤餐補助企業(yè)按月按標準隨工資固定發(fā)放給職工的誤餐補助，實際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補貼，是已經(jīng)實行貨幣化改革，對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，屬于職工工資總額范疇，應(yīng)并入工資總額繳納個人所得稅。對因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時根據(jù)實際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標準計算發(fā)放給職工的的誤餐補助則屬于差旅費的核算內(nèi)容，在會計科目上屬于管理費用中的公司經(jīng)費，這種情況不需要繳納個人所得稅。（11）交通補貼、出租車費國稅發(fā)〔1999〕58號第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。家屬探親費可以稅前扣除嗎？春節(jié)法定假期內(nèi)，公司根據(jù)部分員工因工作原因不能回公司駐地過節(jié)的情況，制定了家屬探親制度。即員工家屬可以探望在外地出差的親人，公司按其標準承擔往返機票和住宿費。請問這種情況可以在稅前扣除嗎？國稅函〔2009〕3號規(guī)定，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。財企〔2009〕242號規(guī)定，按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。上述兩個文件中規(guī)定的探親假路費，均應(yīng)是職工發(fā)生的探親路費，如果是家屬探親費，將被作為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費用進行納稅調(diào)整。車改補助：企業(yè)車改的形式主要有兩種，第一，對用車人給予各種形式的補償（直接以現(xiàn)金形式發(fā)放或在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出）；第二，單位反租職工個人的車輛并支付給個人車輛租賃費。因公務(wù)用車制度改革而支付的車輛補貼，應(yīng)在職工福利費中列支。因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅單位反租職工個人的車輛在企業(yè)所得稅處理方面的要求：企業(yè)要取得個人申請開具的租賃業(yè)發(fā)票作為列支依據(jù)。單位應(yīng)與員工簽訂車輛租賃合同，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔，對應(yīng)該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。（12）旅游（13）職工運動會① 職工運動會購買的運動服、獎品可以從工會經(jīng)費中列支，但必須有合格票據(jù)。② 未設(shè)立工會的，企業(yè)組織職工運動會發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。（14）報銷通訊費與發(fā)放通訊費補貼傭金：財稅[2009]29號，計算分配表+合法憑證，不超過合同金額5%，轉(zhuǎn)賬方式支付（個人除外）十七、開發(fā)成本與期間費用計稅成本與會計成本成本與期間費用的核算范圍特殊項目：稅金（土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅）、業(yè)務(wù)招待費、營銷策劃費、銷售傭金、廣告宣傳費、行政管理部門支出計稅成本的計算與分配（占地面積法、建筑面積法、直接成本、預(yù)算造價法）土地成本，一般按占地面積法進行分配；單獨作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進行分配；借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，按直接成本法或按預(yù)算造價法進行分配；其他成本項目的分配法由企業(yè)自行確定售樓處房地產(chǎn)企業(yè)的項目營銷設(shè)施包括售樓部、樣板間、接待中心、展臺、展位等不同類型，根據(jù)其建設(shè)與使用的特點，可以分為以下4種模式： （1）利用開發(fā)完成或部分完成的樓宇內(nèi)的商品房裝修、裝飾后作為項目營銷設(shè)施使用，項目銷售完畢，作為開發(fā)產(chǎn)品銷售處理以及轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或出租。 　　根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件的規(guī)定，計入開發(fā)間接費用核算的營銷設(shè)施建造費，包括項目小區(qū)樓宇之內(nèi)的裝飾、裝修費用和樓宇之外的售樓部、樣板間等營銷設(shè)施的建造費用。將樓宇之內(nèi)的商品房臨時作為售樓部、樣板間使用，因其本身就屬于特定的成本對象，所以其建造成本按照正常的開發(fā)產(chǎn)品核算，其裝修、裝飾費用若不能判斷未來是否可以隨同商品房主體一并出售，應(yīng)歸屬于開發(fā)間接費用核算。 　　例如：A房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)的B小區(qū)某棟樓宇間開設(shè)樣板間，建造成本50萬元，裝飾、裝修后對外開放，樣板間裝飾、裝修支出30萬元。 　?、俳ㄔ斐杀?0萬元計入該套樣板間的“開發(fā)成本”，對于裝飾、裝修的費用30萬元，如果能夠判斷未來隨同該套商品房一并出售，則可以計入該套樣板間“開發(fā)成本”，反之，則計入“開發(fā)間接費用”核算。 　?、凇伴_發(fā)間接費用”歸集的成本費用按期結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)成本——開發(fā)間接費用”科目。 　?、郛敇影彘g與其他商品房一起竣工驗收時，從“開發(fā)成本”轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。 　?、墚敇影彘g銷售，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本時，其成本從“開發(fā)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。 ⑤當樣板間轉(zhuǎn)作自用或出租時，其成本從“開發(fā)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)” 、“投資性房地產(chǎn)”。 清算土增稅時，樣板房、會所、售樓處、物業(yè)中的家具、電器等設(shè)備，不屬于土地增值稅征收范圍，在確認轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入時不能包括家具、電器等設(shè)備的價值（以合法有效憑證為準）?！　　伴_發(fā)間接費用”應(yīng)當按照國稅發(fā)[2009]31號文件第29條的規(guī)定，對于共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法包括占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預(yù)算造價法，企業(yè)根據(jù)需要可以自行確定。 另外，房地產(chǎn)企業(yè)由“開發(fā)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“投資性房地產(chǎn)”的商品房之后又銷售的，需要注意國稅發(fā)[2009]31號文件第24條的規(guī)定，即企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。 （2）利用開發(fā)小區(qū)內(nèi)樓宇之外的引人矚目的位置，建造臨時設(shè)施，例如售樓部、樣板間作為項目營銷設(shè)施使用，項目銷售完畢即行拆除或轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或出租。 　　作為售樓部、樣板間使用的臨時設(shè)施，按照《企業(yè)會計準則》，其發(fā)生的建設(shè)成本及裝修費用在“在建工程”科目核算。完工后，其成本從“在建工程”轉(zhuǎn)入“開發(fā)間接費用”，如果非自用或出租，也可以按照國稅發(fā)[2009]31號文件的規(guī)定，直接計入“開發(fā)間接費用”核算。 （3）利用開發(fā)小區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施（例如會所）裝修、裝飾后，作為項目營銷設(shè)施臨時使用；項目銷售完畢作為開發(fā)產(chǎn)品銷售處理以及轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或出租，或者移交物業(yè)公司，產(chǎn)權(quán)歸全體業(yè)主所有。 　　房地產(chǎn)企業(yè)除利用開發(fā)的商品房、臨時建筑作為營銷設(shè)施之外，比較多見的還有利用開發(fā)小區(qū)之內(nèi)的規(guī)劃建造的會所、物業(yè)場所在銷售階段作為項目的營銷設(shè)施使用。這種類型的營銷設(shè)施其最終用途是小區(qū)規(guī)劃設(shè)計已經(jīng)確定的，即便臨時作為項目營銷設(shè)施使用，也不可以直接計入“開發(fā)間接費用”核算，而需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第十七條的規(guī)定處理。 　　企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理： ①屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。 ②屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。 分為三類：公共配套（過渡性成本對象）；單獨的成本對象；固定資產(chǎn)（其實也是單獨核算成本）問：如何界定產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主，贈與地方政府？　　例如：A房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)的B項目小區(qū)中心位置，按照規(guī)劃建造會所一座，裝修后暫時作為售樓部使用。 　　售樓部利用會所作為營銷設(shè)施，會計和稅務(wù)處理的原則就是要根據(jù)以上規(guī)定，區(qū)分該會所的建造性質(zhì)，分別適用不同的方式： ①如果該會所屬于不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，符合國稅發(fā)[2009]31號文件第17條第一款的規(guī)