【正文】 稅，拆遷補(bǔ)償收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅，要視不同情況處理。如果房地產(chǎn)企業(yè)征地后自行負(fù)責(zé)拆遷，而不是受政府委托，其取得的政府補(bǔ)助收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)是受政府或其相關(guān)部門委托進(jìn)行拆遷，其取得的拆遷補(bǔ)償收入，則屬于營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè)”收入，應(yīng)就其代理差額收入繳納營(yíng)業(yè)稅。 第三部分 營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧 ?問(wèn)題 10 房地產(chǎn)企業(yè)因城市規(guī)劃搬遷收到的補(bǔ)償款是否需要開具發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅如何處理？ ?政策： ?《 土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條規(guī)定，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。 ?《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2023]520號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 1 某公司在納稅評(píng)估中因不稅務(wù)就是否補(bǔ)稅問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議，未按照稅務(wù)人員要求補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票，該行為是否正確？如何應(yīng)對(duì)？ ?不正確。根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第 72條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有該法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。本題中納稅人與稅務(wù)人員就是否補(bǔ)稅問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議，并未確定為稅收違法行為，稅務(wù)人員不應(yīng)做出上述行為。稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)補(bǔ)稅事項(xiàng)是否為違法行為，同時(shí)，稽查人員及時(shí)跟進(jìn)，做好稅法輔導(dǎo)服務(wù)，使納稅人認(rèn)清違反稅法的事實(shí)，立馬改正，若違法行為嚴(yán)重且拒不改正，應(yīng)實(shí)施收繳并停止發(fā)售發(fā)票。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 2 未開票收入申報(bào)納稅后，客戶又索取發(fā)票，如何處理？ ?在申報(bào)時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明具體情況，經(jīng)稅務(wù)人員核實(shí)確系以前已確認(rèn)的收入，該筆業(yè)務(wù)可不再申報(bào)納稅。如果后來(lái)又開具的是增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)抄報(bào)稅款了，在納稅申報(bào)時(shí)可在“未開票收入”一欄填寫負(fù)數(shù)，同時(shí)也要向?qū)９軉T說(shuō)明情況請(qǐng)求差異處理。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 3 某公司 5月手工開具的普通發(fā)票在 8月才進(jìn)行申報(bào)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前已將所有發(fā)票完成了申報(bào)，應(yīng)如何定性處理？ ?納稅人推遲納稅申報(bào)，但主動(dòng)及時(shí)更正，申報(bào)繳納了稅款，不能證明其主觀故意少繳稅款，因此對(duì)納稅人的這種行為，不能定性為偷稅，不適用稅收征管法第六十三條、第六十四條進(jìn)行處罰。但由于納稅人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限繳納或者解繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其從滯納稅款之日起加收滯納金。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 4 發(fā)出商品未及時(shí)開具發(fā)票申報(bào)收入，應(yīng)如何定性處理？ ?如果你是一般納稅人，在附表一上就有未開票收入，在增值稅申報(bào)表上，將此筆銷售和稅額分別填列“未開票銷售”一欄，等到公司開票了，在當(dāng)月申報(bào)時(shí)，在這一欄填列金額一致的負(fù)數(shù)沖銷，這樣做的好處是及時(shí)申報(bào)，無(wú)后顧之憂；但一定要記得開票時(shí)沖回相等的金額，不然就重復(fù)交稅了。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 5 假發(fā)票如何識(shí)別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？ ?假發(fā)票的識(shí)別步驟： ?：普通發(fā)票聯(lián)發(fā)票采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有 SW字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。 ?：發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號(hào)碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈橘紅色。部分省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)還用無(wú)色熒光油墨在發(fā)票聯(lián)加了防偽暗記，在紫外線照射下呈綠色熒光反應(yīng)。 ?：普通發(fā)票必須套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，“發(fā)票監(jiān)制章”為橢圓形，長(zhǎng)軸為 3厘米，短軸為 2厘米，邊寬為 米，內(nèi)環(huán)加刻一細(xì)線，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制” 或“地方稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間分別刻制：“ 省 市”或“ 省 縣”字樣?！鞍l(fā)票監(jiān)制章”環(huán)內(nèi)字樣均為楷體。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 5 假發(fā)票如何識(shí)別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？ ?：普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。 普通發(fā)票中的定額發(fā)票的聯(lián)次一般為單張三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)；第三聯(lián)為記賬聯(lián)。 普通發(fā)票各聯(lián)字色為：第一聯(lián)為白紙黑字；第二聯(lián)為發(fā)票專用紙，字棕色；第三聯(lián)為白紙，字淡紅色。其他根據(jù)需要增減聯(lián)次的，各聯(lián)字色可任定，但不得與一、二、三聯(lián)字色相同。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 5 假發(fā)票如何識(shí)別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？ ?假發(fā)票的補(bǔ)救 ?根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”；根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 128號(hào)）第六條規(guī)定：對(duì)虛假發(fā)票不得允許納稅人用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷；根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第三十六條第四款規(guī)定：“未按照規(guī)定取得發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處 1萬(wàn)元以下的罰款?！? ?因此，按照上述規(guī)定，以前年度取得的假發(fā)票，不得用于稅前扣除，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰 . 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 6 混合銷售行為如何開具發(fā)票？ ?按照 《 中華人民共和國(guó)增值暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第五條、第六條以及 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第六條、第七條等的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別開具增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，如果銷售的貨物不是自產(chǎn)貨物，則視納稅人的具體情況確定。具體地講，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅發(fā)票；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅，開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 7 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，注意哪些事項(xiàng)？ ?必須攜帶合法身份證件和付款方對(duì)所接受的勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目名稱、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明。 ?除開票金額在人民幣 1000元以下的，必須填寫地稅機(jī)關(guān)提供的代開發(fā)票申請(qǐng)表。 ?必須依法繳納相應(yīng)的稅款和支付發(fā)票工本費(fèi)。 ?對(duì)一次性開票金額在人民幣 100元以下和依法屬于免稅的業(yè)務(wù)收入，不須納稅。但對(duì)于同一申請(qǐng)代開發(fā)票的單位和個(gè)人，在同一個(gè)月內(nèi)累計(jì)申請(qǐng)代開發(fā)票金額達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，地稅機(jī)關(guān)根據(jù)對(duì)其申請(qǐng)代開發(fā)票的記錄，在達(dá)到上述金額的當(dāng)次一并依法計(jì)算征收稅款。 ?由地稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票均加蓋了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。凡未加蓋該專用章的 《 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票 》 均屬非法發(fā)票。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 8 丟失已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，如何處理？發(fā)票涉稅問(wèn)題的追溯期限？ ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 (國(guó)家稅務(wù)總局令第 25號(hào) )的規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。 ? 發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。同時(shí)，需要攜帶以下資料去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理掛失手續(xù)：（一） 《 發(fā)票掛失 /損毀報(bào)告表 》 （一份，將 《 丟失被盜發(fā)票的書面報(bào)告 》 并入報(bào)告表中）。（二）刊登“遺失聲明”取得的發(fā)票原件或復(fù)印件（發(fā)票抬頭載明企業(yè)名稱，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)失后補(bǔ)辦登報(bào)手續(xù)）。（三）屬被盜、被搶的，必須提供公安部門受理報(bào)案的有關(guān)材料原件及復(fù)印件。（四）納稅人遺失或被盜（搶）增值稅專用發(fā)票的，必須自行在 《 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 》 上刊登“遺失聲明”的同時(shí)，還必須在地級(jí)市報(bào)刊上刊登“遺失聲明”。（五）納稅人遺失或被盜（搶）普通發(fā)票（包括增值稅普通發(fā)票）的，必須自行到轄區(qū)內(nèi)的地級(jí)市報(bào)刊（例如：廣州日?qǐng)?bào)、羊城晚報(bào)、南方日?qǐng)?bào)等）上刊登“遺失聲明”。另外，請(qǐng)您攜帶以下資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)發(fā)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的手續(xù)：（一） 《國(guó)稅稅務(wù)登記證 》 （副本）原件。（二）加蓋單位公章的書面說(shuō)明（納稅人確認(rèn) 《 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿 》 遺失需辦理 《 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿 》 補(bǔ)發(fā)的應(yīng)提供）。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 1 ?不正確。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 9 某公司將自己多余的發(fā)票開具給無(wú)業(yè)務(wù)的他人，收取2%的好處費(fèi)，如何處理？ ?虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開金 1萬(wàn)元以下的，可以并處 5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò) 1萬(wàn)元的，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 10 大頭小尾開具發(fā)票如何處罰？ ?根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第 36條規(guī)定：未按照規(guī)定開具發(fā)票的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處 1萬(wàn)元以下的罰款。 ?對(duì)于一些規(guī)模較大，實(shí)行建賬征收的個(gè)體戶，開具大頭小尾發(fā)票，確實(shí)造成少繳稅款的，應(yīng)對(duì)其偷逃稅款部分予以補(bǔ)征，并按 《稅收征管法 》 的規(guī)定給予處罰。其偷稅數(shù)額，是按發(fā)票聯(lián)數(shù)額減去存根聯(lián)數(shù)額后的余額乘以相應(yīng)的征收率，即少繳的稅款。 ?對(duì)于那些規(guī)模較小，實(shí)行定期定額征收的個(gè)體戶，如果核定期內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于核定定額 20%之內(nèi)的，仍按原核定定額繳納稅款；如果個(gè)體戶開具大頭小尾發(fā)票，隱匿經(jīng)營(yíng)收入，造成實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于核定定額 20%以上而未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，也將按偷稅處理。偷稅數(shù)額為實(shí)際經(jīng)營(yíng)額減去核定定額的差額乘以相應(yīng)的征收率。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 11 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？ ?根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 (國(guó)家稅務(wù)總局令第 25號(hào) )第二十七條規(guī)定：“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣或取得對(duì)方有效證明。 ?開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票?！? 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 12 公司上月提供的勞務(wù)，由亍服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題，需退款給客戶，原開出的發(fā)票如何處理？原多交的稅款又如何處理？ ?根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 第三十四條的規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對(duì)方有效證明 。發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后，重新開具發(fā)票。 ?根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》【 財(cái)稅 [2023]16號(hào) 】 的規(guī)定，單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已繳營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已繳稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。 第四部分 發(fā)票開具及管理問(wèn)題處理技巧 ?問(wèn)題 13 從事超出經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，可否開具相關(guān)內(nèi)容的發(fā)票？ ?根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。另外，根據(jù)《 發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。因此，上述公司收取的加工費(fèi)在填開增值稅專用發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”一項(xiàng)時(shí)，應(yīng)與實(shí)際交易相符，可以開具為加工費(fèi)，并依法繳納增值稅。 ?如果公司長(zhǎng)期從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)，且經(jīng)營(yíng)范圍中沒(méi)有這一項(xiàng)，屬于超范圍經(jīng)營(yíng)，建議公司的相關(guān)人員及時(shí)到工商局去辦理增項(xiàng)業(yè)務(wù)（變更經(jīng)營(yíng)范圍），然后辦理稅務(wù)登記證的變更手續(xù)。 演講完畢，謝謝觀看！