【正文】 匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過(guò)納稅年度主管?chē)?guó)家稅務(wù)局對(duì)其已征的企業(yè)所得稅稅額；超出部分，由代開(kāi)貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事項(xiàng)。 106 納稅人發(fā)生銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如何開(kāi)具發(fā)票？ 【案例】某園林綠化企業(yè)，承接園林綠化工程并施工 ，發(fā)包方驗(yàn)收后進(jìn)行竣工結(jié)算。綠化工程所需苗木從外采購(gòu)，并進(jìn)行栽種、造型、布置，對(duì)其進(jìn)行一年的維護(hù)和保養(yǎng)?，F(xiàn)綠化企業(yè)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給發(fā)包方，但是發(fā)包方認(rèn)為園林綠化企業(yè)系銷(xiāo)售苗木，應(yīng)開(kāi)具苗木銷(xiāo)售發(fā)票給對(duì)方。該情況究竟該開(kāi)具何種發(fā)票？ 注意：納稅人銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票 107 ? 如何評(píng)估供應(yīng)商開(kāi)票加點(diǎn)是否合適？ (1)只要有工商注冊(cè)的公司或個(gè)體工商戶(hù)，都應(yīng)該向購(gòu)買(mǎi)方提供發(fā)票，否則 ,屬偷稅行為！ (2)如果供應(yīng)商是一般納稅人 , 必須提供 17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ! (3)如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人 ,必須提供普通發(fā)票 .要求開(kāi)增值稅發(fā)票 ,要先納 3%增值稅 , 稅務(wù)局才代開(kāi) 3%(09年起 )增值稅專(zhuān)用發(fā)票 . (4)若供應(yīng)商同樣要求加價(jià) 3%，則無(wú)論是內(nèi)銷(xiāo)或外銷(xiāo)的采購(gòu)，都不必向其索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只要提供普通發(fā)票就可以； (5)若供應(yīng)商要求加價(jià)低于 3%，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票是值得的； (6)對(duì)出口而言 ,因進(jìn)項(xiàng)稅額退稅時(shí)間至少在產(chǎn)品出口后三個(gè)月以上。所以，若供應(yīng)商要求加價(jià)低于 3%，則要按交易額試算后才能確定是否合適。 108 混合銷(xiāo)售 供貨方施工 大包 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí) 提供建筑業(yè)勞務(wù) 商貿(mào)公司外購(gòu)貨物 同時(shí)建筑業(yè)勞務(wù) 建筑公司外購(gòu)貨物 同時(shí)建筑業(yè)勞務(wù) 分別納稅 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 109 甲方供料（供貨方不施工） 甲供 合同內(nèi)甲供（甲定）大包 清包工裝飾 清包工設(shè)備安裝 營(yíng)業(yè)稅 裝飾材料不征營(yíng)業(yè)稅 設(shè)備不征營(yíng)業(yè)稅 清包工建筑 建筑材料征營(yíng)業(yè)稅 110 甲方供料與混合銷(xiāo)售區(qū)別 甲供 材料購(gòu)銷(xiāo)合同 清包工工程合同 銷(xiāo)售附帶安裝 混合 銷(xiāo)售 甲供乙用 注： 供貨方提供貨物并安裝，不屬于甲供 供貨方施工 111 建 設(shè) 方 采 購(gòu) 非設(shè)備的 材料 設(shè)備 非自產(chǎn)自銷(xiāo) 自產(chǎn)自銷(xiāo) 裝飾工程 其它建筑業(yè) 商貿(mào)企業(yè) 建筑企業(yè) 是否 設(shè)備 是否 自產(chǎn) 兩票結(jié)算 112 運(yùn)用：該取得何種發(fā)票 發(fā)票類(lèi)別 17%票 13%票 普票 3%票 6%票 113 違約金索賠專(zhuān)題 企業(yè) 收 取 支 付 銷(xiāo)售方 購(gòu)貨方 購(gòu)貨方 價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用 非價(jià)外費(fèi)用 非價(jià)外費(fèi)用 注：違約金是否為價(jià)外費(fèi)用，關(guān)鍵在于方向，反方向不屬于價(jià)外費(fèi)用 銷(xiāo)售方 114 視同銷(xiāo)售專(zhuān)題 增值稅視同銷(xiāo)售 （ 1）自產(chǎn)貨物：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、贈(zèng)送 （ 2）外購(gòu)貨物：投資、分配、贈(zèng)送 （ 3）代銷(xiāo) （ 4）不在同一縣市貨物移送用于銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售 企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 115 企業(yè)裝修費(fèi)用稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理 租入房產(chǎn)裝修支出 自有房產(chǎn)首次裝修 投入使用后再次裝修 推倒重置的處理 116 應(yīng)付賬款的帳務(wù)處理問(wèn)題 無(wú)法支付的應(yīng)付款涉稅處理 如何界定無(wú)法支付 產(chǎn)生無(wú)法支付的款項(xiàng)如何應(yīng)對(duì) 117 行賄、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi) 差旅費(fèi)與招待費(fèi) 會(huì)議費(fèi)與招待費(fèi) 宣傳費(fèi)與招待費(fèi) 福利費(fèi)與招待費(fèi) 贈(zèng)與、賄賂、招待費(fèi) 118 正常損失與非正常損失 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 非正常損失的界定 稅前扣除的申報(bào) 非正常與正常損失轉(zhuǎn)化 售價(jià)過(guò)低無(wú)正當(dāng)理由 119 租賃業(yè)務(wù) 租金收入和租金支出的會(huì)計(jì)處理 租金收入營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅納稅義務(wù) 非常規(guī)租賃條款的風(fēng)險(xiǎn)（回租、轉(zhuǎn)租、無(wú)租、免租、不等額租金） 租賃收入的籌劃 租賃保證金、違約金收入是否屬于價(jià)外費(fèi)用 租賃中裝修費(fèi)的處理 租金支出的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 120 例：甲公司發(fā)放職工李某一次性獎(jiǎng)勵(lì) 5萬(wàn)元（稅后），由公司承擔(dān)個(gè)人所得稅，應(yīng)如何處理？（轉(zhuǎn)化為含稅獎(jiǎng)勵(lì)） 第一步： 50000/12 商數(shù)確定稅率為 10%，速算扣除數(shù) 105 第二步：轉(zhuǎn)化為含稅獎(jiǎng)勵(lì) （ 50000105） /（ 110%）=55439 第三步： 55439/12 商數(shù)確定稅率為 20%，速算扣除數(shù) 555 第四步：重新計(jì)算含稅獎(jiǎng)勵(lì) （ 50000555） /（ 120%）= 第五步：驗(yàn)證， *20%555=，扣稅后為50000元 121 （一）查到企業(yè)的問(wèn)題分為三類(lèi)： 第一類(lèi)：疏忽大意型：本意沒(méi)有想偷稅，但是由于對(duì)稅法了解程度不夠，造成偷稅的后果。 第二類(lèi)：明目張膽型：用很低級(jí)的手段不去繳納稅款。對(duì)于稽查人員來(lái)說(shuō)，最喜歡這種。這種手段不是偷稅，而是搶稅。 第三種：精心策劃型：真正的偷稅。 （二）一旦被稽查到，要知道正確的應(yīng)對(duì)方法： 稽查中的接待工作不卑不亢、彬彬有禮（認(rèn)識(shí)局長(zhǎng)）。 知曉稅務(wù)稽查局的內(nèi)部運(yùn)作流程。 同稽查局適當(dāng)?shù)牟块T(mén)溝通業(yè)務(wù)。 力爭(zhēng)不能定為偷稅，這非常重要。 知曉法律救濟(jì)措施。把握好實(shí)施法律救濟(jì)措施的時(shí)機(jī)。 122 如何化解企業(yè)稅務(wù)危機(jī) （一）政策解釋法 — 問(wèn)題產(chǎn)生原因： 稅法政策非常繁雜，稽查人員素質(zhì)不一，政策運(yùn)用錯(cuò)誤，時(shí)常發(fā)生?！昂J僧判斷葫蘆案” 什么樣的錯(cuò)誤都會(huì)犯，你盡管可以大膽想象！ 例如：①境外發(fā)生的勞務(wù)，讓預(yù)提所得稅。 ②分 2023年的紅利，分給了新加坡，預(yù)提10%的企業(yè)所得稅。 目前稅法中存在大量的模糊點(diǎn)，或者前后矛盾之處，要盡量爭(zhēng)取好的結(jié)果。 123 政策非常明確，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用錯(cuò)誤的情形，危機(jī)公關(guān)成功的把握非常大。絕對(duì)不能輕言放棄。 政策模糊，也要積極爭(zhēng)取，“愛(ài)哭的孩子有奶吃”！ 124 ? 啟示： 處理模糊事情的時(shí)候，要有清晰的理念。 （ 1）稅收法規(guī)有明文規(guī)定的時(shí)候，一定要按照文件規(guī)定，而不去追究其合理性，因?yàn)橛袝r(shí)候文件的出臺(tái)還照顧到了征管等因素。例如：白條不能扣除成本，善意接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票要轉(zhuǎn)出等。這也是有法必依的要求。 （ 2）稅收法規(guī)無(wú)特別明確規(guī)定的，要根據(jù)稅法的本意，合理的處理，而不能一味的從字眼上靠近某個(gè)政策。否則就會(huì)機(jī)械的運(yùn)用政策。例如：固定資產(chǎn)殘值率一律按照5%的規(guī)定，當(dāng)時(shí)稽查局要求企業(yè)全部追溯調(diào)整，顯然有問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的本意，積極的去同稅務(wù)部門(mén)溝通，盡量取得最大的利益。 125 （二）法律位階抗辯法：在稅收實(shí)踐中，存在大量同上位法抵觸的省局以下實(shí)施性條款，如果侵犯你單位利益較多的話(huà)，就要進(jìn)行抗辯。 ? 啟示：危機(jī)公關(guān)要有清晰的思路。 神定氣閑，則計(jì)出。要“淡定”！ 政策運(yùn)用錯(cuò)誤，對(duì)政策本身進(jìn)行抗辯。 政策模糊，對(duì)政策進(jìn)行解釋。或者尋找其他單位被從輕處理的案例。 政策本身清楚無(wú)誤，尋找其與上位法的沖突。 126 （三）避免定性偷稅法 偷稅和非偷稅的處理，有很大的不同。 偷稅：①補(bǔ)稅、 ②罰款、 ③滯納金。移送公安。 雖然《刑法》第 7修正案規(guī)定了可以花錢(qián)買(mǎi)罪，實(shí)際上老板的心理壓力更大了！ 非偷稅：只補(bǔ)稅、滯納金，沒(méi)有罰款。 因此，避免定性為偷稅，意義重大。不要以為老板大，就沒(méi)有問(wèn)題，君不見(jiàn)黃光裕也一樣鋃鐺入獄。 127 要避免偷稅，就得從偷稅的構(gòu)成要件來(lái)分析。 偷稅的四種手段，一種結(jié)果。要有主觀故意性： 偽造、變?cè)?、擅自隱匿銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證的。（問(wèn)題：燒毀賬簿就是偷稅么？） 案例：兩個(gè)公司假稱(chēng)燒毀賬簿的處理（一個(gè)說(shuō)燒了，另外一公司說(shuō)運(yùn)到美國(guó)接受審計(jì)了） 在賬簿上隱瞞收入、多列支出。 案例：白條、假票列支成本，業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，是否可以定性為偷稅？ 128 ?案例解析 ： 某藥廠在汶川地震后，贈(zèng)送一批藥品，未視同銷(xiāo)售繳納增值稅和所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《征管法》第六十三條，對(duì)此行為定性為偷稅。 （ 1）從情理上說(shuō) （ 2）從法理上說(shuō) 129 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)， 63條同 64條第 2款的競(jìng)合。 虛假的納稅申報(bào)。要注意同錯(cuò)誤的納稅申報(bào)區(qū)分開(kāi) 一種結(jié)果：造成了少繳稅款的后果。 思考： ①企業(yè)所得稅季度少預(yù)繳稅款，是否可以定性為偷稅？ ②虛報(bào)虧損是否屬于偷稅？查增所得額是否允許彌補(bǔ)以前年度的虧損？ 130 （四）尋找稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任法（ 謹(jǐn)慎運(yùn)用 ） 第 52條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致少納稅如何定性？ 131 因此，如果能夠認(rèn)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，一是不需要承擔(dān)偷稅責(zé)任的后果；二是不需要加征滯納金；三是，如果超過(guò) 3年，也不需要補(bǔ)稅了。 案例：某企業(yè)銷(xiāo)售煤炭，同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)。采取“兩票結(jié)算”，銷(xiāo)售煤炭開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納增值稅，提供運(yùn)輸勞務(wù)，開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，在地稅局繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷(xiāo)售，并定性為偷稅。 危機(jī)公關(guān)結(jié)果：企業(yè)認(rèn)為地稅局在明知的情況下，接受企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，因此不應(yīng)該定性為偷稅，不應(yīng)該加征滯納金。 132 （五）實(shí)質(zhì)重于形式法 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法的時(shí)候，有的時(shí)候是“實(shí)質(zhì)重于形式”，有的時(shí)候是“形式重于實(shí)質(zhì)”，企業(yè)要從自身的利益出發(fā)進(jìn)行抗辯。 案例：假按揭案例 抗辯理由：實(shí)質(zhì)是融資手段。 133 專(zhuān)題：如何寫(xiě)《稅務(wù)稽查申訴意見(jiàn)書(shū)》 (一）報(bào)送形式：紅頭文件（關(guān)于 ? 的報(bào)告），不要口頭去陳述。 （二）怎么寫(xiě)？開(kāi)頭先敘述基本情況，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)不一定了解案情。 認(rèn)識(shí)不清，承認(rèn)錯(cuò)誤。 政策適用，略有異議。 情況特殊，絕非故意。 事情緊急，盡快反饋。 （三）報(bào)給誰(shuí)？關(guān)鍵是報(bào)送給誰(shuí)？（省局局長(zhǎng)信箱（是必須要處理的）、審理科、還是什么部門(mén)？） 小技巧：同時(shí)抄報(bào)省局的申訴意見(jiàn)，基層稅務(wù)局會(huì)很重視。 134 總結(jié)： 進(jìn)行危機(jī)公關(guān)前，要進(jìn)行可行性評(píng)估，如果板上釘釘?shù)氖虑?，不要浪費(fèi)精力。但是一個(gè)基本理念是，即使有一分可能性，也要盡量爭(zhēng)取。不要輕言放棄：“李寧，一切皆有可能” 危機(jī)公關(guān)的時(shí)機(jī)宜早不宜晚。 危機(jī)公關(guān)方法的選用，要從柔和到激進(jìn)。能交涉就不要聽(tīng)證，能聽(tīng)證不復(fù)議、訴訟。 財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)危機(jī)公關(guān)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，不要一力承擔(dān)，成功則利小，失敗損失大。要分散風(fēng)險(xiǎn)給專(zhuān)業(yè)人士，理念要清晰。 135 演講完畢，謝謝觀看！