【導讀】 1 莄螁膃芄蚃袀袃蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁蝿袇羀膄蚅袆肂荿薁裊膄膂蕆襖襖莇莃羄羆膀螞羃肈莆薈芁膈薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆蚄聿芃莃蚃膂葿蟻螞袁節(jié)蚇蟻肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋膃螈蠆羈莈蚄蚈肀膁薀螇膂莇蒆螆袂腿莂螆羄蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁莄螁膃芄蚃袀袃蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁蝿袇羀膄蚅袆肂荿薁裊膄膂蕆襖襖莇莃羄羆膀螞羃肈莆薈芁膈薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆蚄聿芃莃蚃膂葿蟻螞袁節(jié)蚇蟻肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋膃螈蠆羈莈蚄蚈肀膁薀螇膂莇蒆螆袂腿莂螆羄蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁莄螁膃芄蚃袀袃蒀蕿袀羅芃蒅衿肈蒈蒁袈芀莁蝿袇羀膄蚅袆肂荿薁裊膄膂蕆襖襖莇莃羄羆膀螞羃肈莆薈芁膈薄羈羀蒄蒀羀肅芇蝿罿膅蒂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蕆蚄聿芃莃蚃膂葿蟻螞袁節(jié)蚇蟻肄薇薃蟻膆莀葿蝕羋膃螈蠆羈莈蚄蚈肀膁薀螇膂莇蒆螆袂腿莂螆羄蒞螀螅膇膈蚆螄艿蒃薂螃罿芆蒈螂肁蒁莄螁膃芄蚃袀袃蒀蕿袀羅芃蒅衿

　　

【正文】 ，它仍然未納入財務會計大堂。知識經濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代財務會計的重要內容。此外，在知識經濟時代，企業(yè)知識資本 的時間、空間范圍將比財務資本寬廣得多，財務會計要跟上這種要求，就必須拓寬自己的視野，把知識資本延伸到企業(yè)外部范圍的內容都納入核算的范圍（如環(huán)境報告等），才符合知識經濟的要求。 知識經濟的蓬勃興起帶來了會計理論開發(fā)的巨大突破，由此產生了人力資源會計這一新型的會計分支。人力資源會計自 60 年代提出至今已有幾十年了，中外學者對此作了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經驗與成果。然而，步入 90 年代，對這一課題的研究卻停滯不前，發(fā)展緩慢，至今未形成較為完善的科學體系，還停留于 “ 紙上談兵 ” ，無法付諸于實踐。究其原因，在于 會計界至今尚未確立起一套行之有效的人力資源會計理論方法體系，尤其是確認、計量和報告理論 一、研究過程中存在的誤區(qū) （一）混淆宏觀和微觀視角 25 在人力資源會計的研究中，會計學家已經從不同的方面論證了實施人力資源會計的必要性，卻忽視了人力資源在宏觀和微觀視角下的不同。在經濟學領域和管理學領域提出的人力資源，是基于整個社會經濟管理發(fā)展中人的創(chuàng)新能力和高知識水平而言的，這其實是個宏觀的概念。而宏觀環(huán)境下，強調人力資源對社會經濟發(fā)展的必要性是值得肯定的，而且也是被事實證明了的，但是將宏觀層次上的概念和 應用引入微觀領域并不一定正確。在宏觀層次上，人力資源的結構會自動趨于合理，但在微觀層次上，未必如此，對單個企業(yè)而言，人力資源的供給是無限的，國家就業(yè)政策、企業(yè)盲目擴張都可能帶來超越企業(yè)承受能力的人力資源。如果會計研究者以宏觀思維指導微觀實踐，得出的人力資源越多越好，人力資源質量（受教育程度）越高越好的結論，無疑是不合實際的。在企業(yè)實際工作中，其實最佳的人力資源應用應該是合適的 “ 人 ” 在合適的 “ 崗位 ” 上，過于強調人力資源質量的觀念是錯誤不正確的。 （二）理論研究缺乏系統(tǒng)性 正如早幾年，劉大賢對我國人 力資源會計研究中存在的問題提出的看法所說， “ 介紹性的論文較多，實際研究并能知道實踐運用的論文較少；個人獨立研究的較多，有組織的開展研究相對較少 ” 。在現(xiàn)階段，這個問題還是沒有解決。例如，在談到人力資源價值計量模式時，大多數(shù)論文都以大篇幅的文章介紹成本計量模式和價值計量模式中的計量方法，而這些內容其實早就是國內外研究既定的成果了。提出新見解的論文很少，即使有學者提出自己的見解，介紹新的計量模 26 式，也都是各家說各家話，缺乏針鋒相對的討論，以至于對于新計量模式沒有統(tǒng)一的研究重心，使得研究過于分散化。當然，這可能與人力 資源會計計量上的特殊性有關，各個學者都是從不同的視角去研究，但這樣導致缺乏統(tǒng)一的討論平臺。本文認為，在研究過程中，應該強調研究的系統(tǒng)性，否則研究就只能是在各家的屋里打轉，花費大量精力，但缺乏效率，很難出成果，也不利于整個人力資源會計學術氣氛的形成。 （三）忽視國情，沒有從實際出發(fā) 人力資源的提出是基于西方國家整個社會都已經發(fā)展到較為發(fā)達的地步的背景。人力資源會計研究的必要性，是因為發(fā)達國家的經濟體系和全民教育體系都相當完善，其經濟模式開始從以固定資產為企業(yè)核心資產為代表的工業(yè)經濟模式轉向以人力資 本與智力資本為企業(yè)核心資產的后工業(yè)經濟模式，一些以人力資本和智力資本為企業(yè)核心資產的高科技技術不斷發(fā)展，即使是傳統(tǒng)的企業(yè)也倡導創(chuàng)新性人才和高素質管理型人才對企業(yè)的貢獻，在這塊時期，公司的成功已經不是單靠實體資產而是靠人力資本和實體資產共同作用的。而其的可能性是由于經濟發(fā)達國家的人才市場比較完善，職業(yè)經理人市場比較規(guī)范，各企業(yè)人力資源體系已經建立并趨于完善。但縱觀我國現(xiàn)階段的經濟發(fā)展，一方面，整個國家的經濟發(fā)展模式還處于以固定資產為企業(yè)核心的工業(yè)經濟模式，雖然已經有不少高科技企業(yè)的出現(xiàn)，但畢竟為數(shù)不多。另一方 面，我國經濟市場上不僅沒有形成規(guī)范的職業(yè)經理人和高級人才市場，就連企業(yè)制度中人力資源體系都沒有完全建 27 立。在此基礎上談人力資源會計的實踐和運用無疑好高騖遠了一些，更何況用于指導實踐的人力資源會計理論都沒有系統(tǒng)的構建好。 （四）過于強求會計系統(tǒng) 財務會計系統(tǒng)作為企業(yè)的一部分，旨在提供可靠相關的會計信息給信息使用者，以有利于信息使用者做出決策。但會計工作并不是單獨由會計部門獨立完成，還依靠很多其他部門的共同合作才可以提供出可靠相關的會計信息。會計系統(tǒng)只能保證自身產生和處理信息的方法是正確合法的，得出的 信息是可靠相關的，并不保證其他部門提供的材料在完全意義上的合法準確性。同樣的，在企業(yè)人力資源會計實施中，人力資源的考核方法和數(shù)據(jù)是企業(yè)人力資源部門提供的，會計部門對這些數(shù)據(jù)只是起到加工處理作用。因此，在人力資源會計的研究中，應當把重心放在會計處理加工方法上，對于人力資源本身的特殊性，以及評價方法的準確性，不需要考慮過多。因為，由于會計處理對象自身的缺陷 —— “ 人力資源的不確定性 ” ，是不可能通過會計處理來糾正其缺陷的，會計的工作就應該是公允的反映這些信息而已。否則，就過于強人所難了。 （一）應強從調微觀視 角出發(fā)進行人力資源會計研究 基于此方面的考慮，本文認為，會計以企業(yè)作為主體，在考慮到人力資源的核算報告處理時，應該分清宏觀概念和微觀概念。然而當今很多學者在論述人力資源會計時，經常講這兩個視角混淆，或者相互交錯，卻恰巧忽視了以企業(yè)主體為出發(fā)點進行人力資源會計的研究。在整個學術領域的研究，也應該積極的建立一個學術上可以相互 28 交流的平臺，例如常規(guī)性的研討會，這樣可以促經人力資源會計研究氣氛的形成，利于整個研究系統(tǒng)性的構建，避免各談各觀點的片面研究行為。 （二）強調對人力資源成本會計的研究 在現(xiàn)階 段的研究中還存在著過分渲染傳統(tǒng)會計沒有恰當?shù)挠嬃亢蛨蟾嫒肆Y源的經濟價值的問題。正如劉大賢所說人力資源價值的大小要受到許多因素的影響，很難進行準確的計量；人力資源價值的大小最終要通過其所生產的產品的交換價值來實現(xiàn)，故不需要單獨在會計中確認。 （三）從我國實際出發(fā)，注重與實踐的結合 不管什么學科的研究，始終是倡導理論結合實際，而對于人力資源會計的研究，更應該如此。 一方面，人力資源如何與物力資本相結合，發(fā)揮創(chuàng)造財富的效用，很大程度上影響到會計對其的確認、計量和記錄。另一方面，很多學者提出， 人是制度的函數(shù)，人力資源發(fā)揮作用是受制度以及環(huán)境等因素影響的。由于文化的差異，外國的研究模式并不一定適合我國，因此，在研究過程中應該提倡 “ 從我國國情出發(fā)，與我國企業(yè)的實踐相結合 ” 的指導思想。 （四）加強和完善我國人力資源體系的建設 人力資源會計的研究數(shù)據(jù)很大程度上來源于人力資源部門對企業(yè)員工的招聘、培訓和考核數(shù)據(jù)，然而正如前文所說，我國很多企業(yè)尚未建立起完善的人力資源制度，這樣給會計研究的工作確實帶來了 29 很多不便，沒有真實可靠的數(shù)據(jù)來源而進行研究無疑于 “ 巧婦難為無米之炊 ” 。這樣的問題想得以解決，需 要整個社會對于人力資源的重視，人力資源制度應用的推廣以及相關法律法規(guī)的建立和完善。 二十一世紀是知識經濟時代，即以知識的生產、分配、使用。消費為重要因素的經濟時代。由于人力資本的增量而導致的知識要素質量的提高，對經濟增長的促進作用遠遠大于規(guī)模經濟和物質資本質量的 作用。隨著改革開放的進一步擴大，我們必須合理借鑒國外人力資源會計的先進實踐經驗，在人力、物力、財力上給予支持，鼓勵國內學術界對人力資源會計的研究探討，盡快完善人力資源會計的理論，鼓勵企業(yè)試行并付諸實踐。 30 參考文 獻： 達爾 尼夫 .知識經濟 [M].珠海 :珠海出版社 ,1998. 曹成 .論知識經濟與我國的經濟發(fā)展 張文賢 .人力資源會計的四大難題 [J].會計研究 ,1995(12)． 中國會計學會 .人力資源會計理論與方法研討會綜述 [J].會計研究 ,1996(6). 苑會詳 .人力資源會計的探討 [J].會計研究 ,2020(10). 孫豐林 .對我國人力資源會計核算的一點設想 [J].會計研究 ,2020(6). 張鳴 ,許競 .人力資源會計的深入研究 [J].上海財經大學學報 ,2020(3). 楊有紅 ,王仲兵 .關于人力資源會計的若干理論問題 [J].會計研究 ,2020(9).31