【正文】 10701 0704000146 溥雙媛 目 錄 目錄?????????????????????????????? 1 摘要、關(guān)鍵字?????????? ???????????????? 2 一、 人力資源會(huì)計(jì)的 基本 概念及特征 ???????????? ???? 3 （一） 人力資源會(huì)計(jì) 得概念、 產(chǎn)生的背景 ????????? ???? 3 （二）人力資源會(huì)計(jì)在發(fā)展 ?????????????? ????? 7 (三 )人力資源會(huì)計(jì) 、 人力資源 、 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 ??????? 10 二 、 人力資源會(huì)計(jì)的 具體內(nèi)容 ?????????????????? 14 （一） 人力資源成本會(huì)計(jì) ???????????????????? 15 （二） 人力資源 價(jià)值會(huì)計(jì) ???????????????????? 16 三 、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與人力資源會(huì)計(jì)的關(guān)系 ???????????????? 18 （一） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念 .特征 ? ????? ?? ?????????? 18 （二） 人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要位置 ?? ??????? 20 （三） 我國(guó)建立和推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性和迫切 性 ??????? 21 四、 人力資源會(huì)計(jì) 研究目前存在的問題及研究陷入的誤區(qū) ????? ?? 24 （一） 混淆宏觀和微觀視角 ????? ??????????? ? ? 24 （二） 理論研究缺乏系統(tǒng)性 ??????????????? ??? ? 25 （三） 忽視國(guó)情，沒有從實(shí)際出發(fā) ?? ?????????????? 26 (四 )過(guò)于強(qiáng)求會(huì)計(jì)系統(tǒng) ????????????????? ?? ? 27 （五）基于存在的問題的建議?????????? ?????? ? 28 2 五 、參考文獻(xiàn)?????????????????????????? 30 摘要 ： 人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興的重要分支學(xué)科。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 產(chǎn)物。 本文首先論述了在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性。然后對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題作了一些探討，并對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行了分析。 人力資源會(huì)計(jì)誕生以來(lái)起，就有很多學(xué)者進(jìn)行了艱苦的理 論探索和制度設(shè)計(jì)研究 。 關(guān)鍵詞 ：人力資源會(huì)計(jì)， 人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、確認(rèn)、計(jì)量、人力資產(chǎn)、人力資本 . 3 一 、 人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和基本理論 （一） 人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景 人力資源會(huì)計(jì)是美國(guó)在 20 世紀(jì) 60 年代出現(xiàn)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭 霍爾茨在其《人力資源會(huì)計(jì)》一書中把人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的過(guò)程分為五個(gè)階段 。 1）人力資源會(huì)計(jì)基本概念的產(chǎn)生階段 (1960— 1966 年 ) 此間的理論研究為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。學(xué)者們從其他相關(guān)理論中衍生出人力資源會(huì) 計(jì)的基本概念。人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生受到許多相關(guān)理論發(fā)展的影響，其中影響最大的是舒爾茨為代表的有關(guān)人力資本的經(jīng)濟(jì)理論。 1964 年，美國(guó)密歇根州大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所的赫曼森在《人力資源會(huì)計(jì)》中最先提出人力資源會(huì)計(jì)的概念，并被引入會(huì)計(jì)學(xué)的研究之中。他提出，人力資源構(gòu)成了企業(yè)最有效的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，為使會(huì)計(jì)報(bào)表更為完善，對(duì)企業(yè)管理公務(wù)員更為有用，其內(nèi)容應(yīng)該包括人力資本。1965— 1966 年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為需要對(duì)人力資源費(fèi)用成本及人力資源效益進(jìn)行衡量與評(píng)價(jià)，并交由密歇根州大學(xué)社 會(huì)研究所進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。 2）人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段 (1966～ 1971 年 ) 此間，以開發(fā)計(jì)量人力資源成本模型 (歷史成本和重置成本 )和人力資源價(jià)值模型 (貨幣和非貨幣 )及評(píng)價(jià)其有效性為標(biāo)志，并且研究人力資 4 源會(huì)計(jì)作為一種人力資源管理公務(wù)員、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)信息的外部使用者的工具所具有的現(xiàn)實(shí)和潛在的用途。在此期間，大量的研究工作在密歇根州大學(xué)進(jìn)行。 1967 年，該大學(xué)成立了一個(gè) “ 人力資源會(huì)計(jì)聯(lián)合開發(fā)小組 ” ，小組成員在進(jìn)行人力資源歷史成本計(jì)量研究所在的巴里公司的年終結(jié)算中首次披露有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的信息， 這為小型企業(yè)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的程序和方法提供了依據(jù)。 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在美國(guó)密歇根州大學(xué)進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)取得了成果，利克特教授在《人力組織一它的管理和價(jià)值》一書中設(shè)專章論述人力資源會(huì)計(jì)。他認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中不包括人力資源項(xiàng)目，就像資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值之間巨大差異一樣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理公務(wù)員做出錯(cuò)誤的決策。 20 世紀(jì) 60 年代末 70 年代初，布諾默特、弗蘭霍爾茨等人在《會(huì)計(jì)評(píng)論》和《管理會(huì)計(jì)》等權(quán)威會(huì)計(jì)刊物上陸續(xù)發(fā)表了幾篇有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)具體實(shí)施的論文，論述了如何評(píng)估人力資源，提出了如何將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)的 會(huì)計(jì)體系的建議?？傊?，該階段人力資源會(huì)計(jì)的理論和基本技術(shù)處理方法逐漸形成，并在實(shí)踐中開始嘗試。 3）人力資源會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展階段 (1971— 1976 年 ) 此間，人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展迅速。英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞和日本等國(guó)學(xué)術(shù)界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者都進(jìn)行了大量的學(xué)術(shù)研究，在會(huì)計(jì)和企業(yè)管理刊物上發(fā)表了計(jì)量人力資源、將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的文章。不僅人力資源會(huì)計(jì)理論發(fā)展迅速，而且歷史成本法和現(xiàn)時(shí)重 5 置成本法等人力資源會(huì)計(jì)的程序和方法也得到發(fā)展。 4）人力資源會(huì)計(jì)的停滯發(fā)展階段 (1976～ 1980 年 ) 此間，是會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)興趣減退的階段。這主要是由于人力資源會(huì)計(jì)的初步研究工作已經(jīng)完成，前期結(jié)果已經(jīng)完畢，所剩下來(lái)的會(huì)計(jì)難題需要由少數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)家解決，而且需要企業(yè)自愿繼續(xù)做實(shí)驗(yàn)對(duì)象。而參與試行人力資源會(huì)計(jì)的企業(yè)組織必須花費(fèi)相當(dāng)大的成本，但其效益很難測(cè)量，因此企業(yè)的態(tài)度不夠積極。這使人力資源會(huì)計(jì)的研究進(jìn)入了一個(gè)低潮。 5）人力資源會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用發(fā)展階段 (1980 年至今 ) 自 1980 年后，會(huì)計(jì)界又陸續(xù)發(fā)表了許多人力資源會(huì)計(jì)的論文，同時(shí)，應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的企業(yè)也增加了。尤其是美國(guó)海軍研究署建議在海軍人力資源管理中應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，與企業(yè)相比，美國(guó)海軍擁有充足的經(jīng)費(fèi)從事人力資源會(huì)計(jì)研究。這使得人力資源會(huì)計(jì)停滯發(fā)展的勢(shì)頭得以好轉(zhuǎn)。 我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究始于 20 世紀(jì) 80 年代初期。 1980 年，上海《文匯報(bào)》發(fā)表了著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家潘序倫的文章，提出我國(guó)必須開展人才會(huì)計(jì)的研究，建議既要計(jì)量人才成本，也要講求效益，率先在國(guó)內(nèi)提出人力資源研究的問題。此后，會(huì)計(jì)學(xué)界發(fā)表了大量人力資源會(huì)計(jì)的論文，就人力資源會(huì)計(jì)的一些理論和方法問題進(jìn)行了廣泛的研究。 20 世紀(jì) 80 年代，我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究?jī)A向于介 紹有關(guān)概念和問題。如 1986 年出版的陳仁棟翻譯弗蘭霍爾茨所著的《人 6 力資源會(huì)計(jì)》，是我國(guó)第一次系統(tǒng)介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容；張俊瑞在《會(huì)計(jì)研究》 1987 年第 2 期發(fā)表《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問題》，人力資源會(huì)計(jì)成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) “ 七五科研規(guī)劃 ” 和《會(huì)計(jì)研究》的主要課題之一。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代，人力資源會(huì)計(jì)從介紹國(guó)外研究成果轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究，如 1991 年陳仁棟出版了《人力資源會(huì)計(jì)》；1993 年閻達(dá)五主編的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全書》將其作為準(zhǔn)則來(lái)設(shè)計(jì)； 1994年徐國(guó)君出版的《行為會(huì)計(jì)學(xué)》，是一部從人的行為的角度對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值 核算和管理的著作； 1997 年徐國(guó)君出版的《勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)一人力資源會(huì)計(jì)的新模式研究》，則在對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式深入分析的基礎(chǔ)上，將人力要素作為一項(xiàng)正式的會(huì)計(jì)要素，系統(tǒng)納入會(huì)計(jì)體系加以核算和管理，精心構(gòu)建了勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式的一部開拓性的著作； 1997 年劉仲文出版的《人力資源會(huì)計(jì)》； 1999 年張文賢出版的《人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》，把我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)研究推進(jìn)到一個(gè)新的時(shí)期。此外，近幾年的《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)月刊》等雜志都發(fā)表大量論文，深入探討人力資源會(huì)計(jì)的核算模式等問題。 所謂 人力資本 指人們花費(fèi)在人力保健、教育、培訓(xùn)等方面的開支所形成的資本。它可以在未來(lái)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中給有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為主體帶來(lái)剩余價(jià)值或利潤(rùn)收益。人力資本一旦形成，即會(huì)以自己獨(dú)特的方式對(duì)一國(guó)或某地區(qū)的收入分配造成影響。人力資本是一種潛在的、無(wú)形的資本，與其所有者不可分離，這也是人力資本較物資資本不同的一個(gè)特點(diǎn)。 而 人力資源。是指一定時(shí)期、一定社會(huì)區(qū)域內(nèi)在適齡勞動(dòng)人口和超齡勞動(dòng)人口中具有勞動(dòng)能力的人口所擁有的創(chuàng)造社會(huì)財(cái) 7 富的能力的總和。它具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)涵