【正文】 920．35萬元，另支付相關(guān)交易費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2010年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購入債券的實際年利率為6%。2011年12月31日減值因素消失，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，假定按年計提利息，利息以單利計算?！　∫螅壕幹艫公司從2010年1月1日至2011年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）　　答案：（1）2010年1月2日　　借：持有至到期投資——成本1000　　　　貸：銀行存款940．35　　持有至到期投資——利息調(diào)整59．65　　（2）2010年12月31日　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=940．356%=56．42（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=56．4210004%=16．42（萬元）?！　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y——應(yīng)計利息40　　——利息調(diào)整16．42　　　　貸：投資收益56．42　　　　2010年12月31日確認(rèn)減值損失前其攤余成本即賬面價值=940．35+40+16．42=996．77（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，故應(yīng)計提減值損失=996．77900=96．77（萬元）。計提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資的攤余成本=996．7796．77=900（萬元）?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失96．77　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備96．77　?。?）2011年12月31日　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9006%=54（萬元），“持有至到期投資—利息調(diào)整”借方攤銷額=5410004%=14（萬元）?！　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y——應(yīng)計利息40　　持有至到期投資——利息調(diào)整14　　　　貸：投資收益54　　2011年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+40+14=954（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計提減值準(zhǔn)備的情況下2011年12月31日的處理如下：　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=996．776%=59．81（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=59．8110004%=19．81（萬元）?！　?011年12月31日（轉(zhuǎn)回日）不計提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=996．77+59．81=1056．58（萬元），2011年12月31日轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1056．58萬元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=1056．58954=102．58（萬元），但由于原計提的減值準(zhǔn)備金額為96．77萬元小于102．58萬元，所以其攤余成本的恢復(fù)通過減值損失恢復(fù)的部分為96．77萬元，通過“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復(fù)的金額=19．8114=5．81（萬元）。　會計分錄為：　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備96．77　　　　貸：資產(chǎn)減值損失96．77　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整5．81　　　　貸：投資收益5．81　　5．甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2011年下列有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：　?。?）2011年6月1日，甲公司在股權(quán)分置改革中取得乙公司5%的限售股權(quán)。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，并采用公允價值進行后續(xù)計量?！　。?）2011年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司2011年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4．5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122．5萬元（包括交易費用2．5萬元）。甲公司擬隨時出售該項債券，以獲取利潤差價，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)?！　。?）2011年10月1日，由于資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司將其持有的丁公司債券出售80%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7200萬元。該債券原系甲公司2010年1月1日購入，作為持有至到期投資核算的債券投資。出售80%債券投資后，甲公司將所持剩余20%丁公司債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn)?！　∫螅焊鶕?jù)資料（1）（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。　　答案：①資料（1）甲公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確?！　±碛桑浩髽I(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！　、谫Y料（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。　　理由：甲公司購入丙公司3年期的債券，由于擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)?！　、圪Y料（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確?！　±碛桑焊鶕?jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。　　6．甲公司于2010年1月1日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為5%、利息于到期日隨本金一起支付，到期日為2014年1月1日。購入債券時的實際年利率為4%。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款1058．50萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。假定按年計提利息。2010年12月31日，該債券的公允價值為1100萬元。2011年12月31日，該債券的公允價值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2012年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項985萬元存入銀行?！　∫螅壕幹萍坠緩?010年1月1日至2012年1月20日上述有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）　　答案：（1）2010年1月1日　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000　　——應(yīng)計利息50（10005%）　　——利息調(diào)整18．50　　　　貸：銀行存款1068．50　?。?）2010年12月31日　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1068．504%=42．74（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=5042．74=7．26（萬元）?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——應(yīng)計利息50　　　　貸：投資收益42．74　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整7．26　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=（1068．50+507．26）=1111．24（萬元），公允價值為1100萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=1111．241100=11．24（萬元）?！　〗瑁嘿Y本公積——其他資本公積11．24　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動11．24　?。?）2011年12月31日　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1111．244%=44．45（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=5044．45=5．55（萬元）?！　∽ⅲ涸谟嬎?011年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2010年12月31日確認(rèn)的公允價值變動?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——應(yīng)計利息50　　　　貸：投資收益44．45　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5．55　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1100+505．55=1144．45（萬元），公允價值為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備金額=1144．451000=144．45（萬元），同時原確認(rèn)的累計公允價值變動損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，即應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=144．45+11．24=155．69（萬元）。　　借：資產(chǎn)減值損失155．69　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備144．45　　資本公積——其他資本公積11．24　?。?）2012年1月20日　　借：銀行存款985　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動11．24　　——減值準(zhǔn)備144．45　　投資收益15　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000　　——應(yīng)計利息150　　——利息調(diào)整5．69（18．507．265．55）