【正文】 加等風(fēng)險(xiǎn)；5．監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；6．本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；7．信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、對(duì)內(nèi)部控制了解的定位（教材P297）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。二、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（教材P298）指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。圖13—2描述了評(píng)價(jià)過程的關(guān)鍵步驟。三、了解內(nèi)控與控制測(cè)試（教材P298）四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（教材P299）五、了解內(nèi)部控制存在固有局限性（教材P301）無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：1．在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2．可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避錯(cuò)誤。六、了解控制環(huán)境的要素（教材P301305）在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：1．對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2．對(duì)勝任能力的重視；3．治理層的參與程度；4．管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；5．組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；6．人力資源政策與實(shí)務(wù)。七、了解控制活動(dòng)（教材P310）1．控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。2．了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。八、整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系（圖133）九、穿行測(cè)試（教材P322）十、初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)（教材P323）1．所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；2．控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3．控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、表13—6列示了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素。（教材P326）1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。三、控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（教材P327） 控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性（教材P328）1．被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；2．對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。五、非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P329倒數(shù)第4段）1．管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；2．?dāng)?shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；3．復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；4．非常規(guī)交易的性質(zhì)。六、會(huì)計(jì)估計(jì)的舞弊影響七、 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（教材P329）1．了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)；2．如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3．由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。八、 僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（教材P330第3段）1．在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。2．在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。九、表138匯總識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表138 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表（請(qǐng)熟悉）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施（教材P332，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導(dǎo)；4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。二、控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改的內(nèi)容（教材P333第5段，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；2．主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；3．修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)；4．?dāng)U大審計(jì)程序的范圍。三、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（教材P334，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；2．調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；3．采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 盡管在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。二、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素（教材P336，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點(diǎn)）1．風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；4．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。三、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序必須做（教材P337第3段）無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。四、確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素（教材P339第2段，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點(diǎn)）1．控制環(huán)境2．何時(shí)能得到相關(guān)信息3．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)4．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)五、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素（教材P340）1．確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。2．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。3．計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。17 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