【正文】 加等風險；5．監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；6．本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；7．信息技術的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 一、對內(nèi)部控制了解的定位（教材P297）注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。二、對內(nèi)部控制了解的深度（教材P298）指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。圖13—2描述了評價過程的關鍵步驟。三、了解內(nèi)控與控制測試（教材P298）四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（教材P299）五、了解內(nèi)部控制存在固有局限性（教材P301）無論如何設計和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：1．在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；2．可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避錯誤。六、了解控制環(huán)境的要素（教材P301305）在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務流程：1．對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2．對勝任能力的重視；3．治理層的參與程度；4．管理層的理念和經(jīng)營風格；5．組織結構、職權與責任的分配；6．人力資源政策與實務。七、了解控制活動（教材P310）1．控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。2．了解控制活動的重點在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。八、整體層面和業(yè)務流程層面控制的關系（圖133）九、穿行測試（教材P322）十、初步評價控制風險（教材P323）1．所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；2．控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3．控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。第五節(jié) 評估重大錯報風險一、表13—6列示了風險評估時考慮的部分風險因素。（教材P326）1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；2．將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；3．考慮識別的風險是否重大；4．考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。三、控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響（教材P327） 控制對評估認定層次重大錯報風險的影響四、評估重大錯報風險時考慮財務報表的可審計性（教材P328）1．被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；2．對管理層的誠信存在嚴重疑慮。五、非常規(guī)交易導致特別風險（教材P329倒數(shù)第4段）1．管理層更多地介入會計處理；2．數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；3．復雜的計算或會計處理方法；4．非常規(guī)交易的性質。六、會計估計的舞弊影響七、 考慮與特別風險相關的控制（教材P329）1．了解與特別風險相關的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對；2．如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3．由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。八、 僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（教材P330第3段）1．在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。2．在這種情況下，如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。九、表138匯總識別的重大錯報風險。表138 識別的重大錯報風險匯總表（請熟悉）識別的重大錯報風險對財務報表的影響相關的交易類別、賬戶余額和列報認定是否與財務報表整體廣泛相關是否屬于特別風險是否屬于僅通過實質性程序無法應對的風險記錄識別的重大錯報風險描述對財務報表的影響和導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關的各類交易、賬戶余額、列報及其認定考慮是否屬于財務報表層次的重大錯報風險考慮是否屬于特別風險考慮是否屬于僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 第十四章 風險應對第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施一、總體應對措施（教材P332，這是審計準則的結論）1．向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導；4．在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；5．對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。二、控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改的內(nèi)容（教材P333第5段，這是審計準則的結論）1．在期末而非期中實施更多的審計程序；2．主要依賴實質性程序獲取審計證據(jù)；3．修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據(jù)；4．擴大審計程序的范圍。三、增加審計程序不可預見性的方法（教材P334，這是審計準則的結論）1．對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；2．調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；3．采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；4．選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序一、 進一步審計程序的含義進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。 注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。 盡管在應對評估的認定層次重大錯報風險時，擬實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍都應當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質是最重要的。二、設計和實施進一步審計程序應考慮因素（教材P336，這是審計準則的結論，也是難點）1．風險的重要性；2．重大錯報發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；4．被審計單位采用的特定控制的性質；5．注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。三、實施實質性程序必須做（教材P337第3段）無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。四、確定何時實施進一步審計程序時應當考慮的重要因素（教材P339第2段，這是審計準則的結論，也是難點）1．控制環(huán)境2．何時能得到相關信息3．錯報風險的性質4．審計證據(jù)適用的期間或時點五、確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素（教材P340）1．確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。2．評估的重大錯報風險評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。3．計劃獲取的保證程度計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。17 / 17