【正文】 情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?．如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。選取的特定項(xiàng)目可能包括：1．金額較大的項(xiàng)目；2．賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3．交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4．重大關(guān)聯(lián)方交易；5．重大或異常的交易；6．可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。2．在針對(duì)賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。5．無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模，手工或使用量表評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。例如，如果準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體。表1021 應(yīng)收賬款總體表總體項(xiàng)目（實(shí)物單位）賬面金額累計(jì)合計(jì)數(shù)（金額單位）累計(jì)合計(jì)數(shù)（金額單位）13573570001035721 2811 63803581 6383601 69816391 69845732 27116992 27156912 96222722 96261433 10529633 10571 4254 53031064 53082784 80845314 80899425 75048095 750108266 57657516 576114046 98065776 9801239669817 3766．PPS抽樣舉例（2009年新增內(nèi)容，請(qǐng)掌握例題的步驟與思路）（1）確定測(cè)試的目標(biāo)：ABC公司2009年12月31日存貨賬戶余額30 000 000元是否高估。2．有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計(jì)算機(jī)處理的自動(dòng)會(huì)計(jì)程序得以持續(xù)有效地運(yùn)行。4．在測(cè)試的時(shí)候，每個(gè)自動(dòng)系統(tǒng)控制都要與其對(duì)應(yīng)的手工控制一起進(jìn)行測(cè)試，才能得到控制是否可信賴的結(jié)論。三、歸檔后底稿變動(dòng)的情形（教材P274）1．審計(jì)工作底稿記錄不完整；2．審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面（教材P280281，請(qǐng)一定掌握）1．要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。四、了解的重點(diǎn)和程度（教材P289倒數(shù)第5段）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場(chǎng)中的地位）的不同而不同。2．了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。2．在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。二、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素（教材P336，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點(diǎn)）1．風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；4．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。四、確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素（教材P339第2段，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點(diǎn)）1．控制環(huán)境2．何時(shí)能得到相關(guān)信息3．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)4．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)五、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素（教材P340）1．確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。表138 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表（請(qǐng)熟悉）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施（教材P332，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導(dǎo)；4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、表13—6列示了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、對(duì)內(nèi)部控制了解的定位（教材P297）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。（2）討論的內(nèi)容被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3．要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。五、底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。二、編制審計(jì)工作底稿的總體要求（教材P265，3點(diǎn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3．就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)應(yīng)用控制、自動(dòng)會(huì)計(jì)程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時(shí)，他們就需要對(duì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗(yàn)證。第十一章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響第一節(jié) 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響一、信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系（教材P254倒數(shù)2段，請(qǐng)重點(diǎn)掌握結(jié)論）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量，而財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息質(zhì)量是通過交易的錄入到輸出整個(gè)過程中適當(dāng)?shù)目刂苼韺?shí)現(xiàn)的，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個(gè)方面。第一個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為1 000元的項(xiàng)目有500元的高估錯(cuò)報(bào)，；第二個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為2 000元的項(xiàng)目有1 600元的高估錯(cuò)報(bào)。（4）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。（6） PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。（2） PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額（規(guī)模）成比例。（教材P229舉例）二、界定錯(cuò)報(bào)（教材P230）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)