【正文】 情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?．如果認(rèn)為某項風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風(fēng)險。選取的特定項目可能包括：1．金額較大的項目；2．賬齡較長的項目；3．交易頻繁但期末余額較小的項目；4．重大關(guān)聯(lián)方交易；5．重大或異常的交易；6．可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。2．在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先提請被審計單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實。5．無法對選取的項目實施檢查。注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧Ｓ捎赑PS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模，手工或使用量表評價樣本結(jié)果。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個重大項目。例如，如果準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體。表1021 應(yīng)收賬款總體表總體項目（實物單位）賬面金額累計合計數(shù)（金額單位）累計合計數(shù)（金額單位）13573570001035721 2811 63803581 6383601 69816391 69845732 27116992 27156912 96222722 96261433 10529633 10571 4254 53031064 53082784 80845314 80899425 75048095 750108266 57657516 576114046 98065776 9801239669817 3766．PPS抽樣舉例（2009年新增內(nèi)容，請掌握例題的步驟與思路）（1）確定測試的目標(biāo)：ABC公司2009年12月31日存貨賬戶余額30 000 000元是否高估。2．有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計算機(jī)處理的自動會計程序得以持續(xù)有效地運行。4．在測試的時候，每個自動系統(tǒng)控制都要與其對應(yīng)的手工控制一起進(jìn)行測試，才能得到控制是否可信賴的結(jié)論。三、歸檔后底稿變動的情形（教材P274）1．審計工作底稿記錄不完整；2．審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。第十三章 風(fēng)險評估第一節(jié) 風(fēng)險評估概述一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面（教材P280281，請一定掌握）1．要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。3．風(fēng)險評估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。四、了解的重點和程度（教材P289倒數(shù)第5段）注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。2．了解控制活動的重點在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。2．在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。二、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)考慮因素（教材P336，這是審計準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點）1．風(fēng)險的重要性；2．重大錯報發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；4．被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；5．注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。四、確定何時實施進(jìn)一步審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素（教材P339第2段，這是審計準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點）1．控制環(huán)境2．何時能得到相關(guān)信息3．錯報風(fēng)險的性質(zhì)4．審計證據(jù)適用的期間或時點五、確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素（教材P340）1．確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。表138 識別的重大錯報風(fēng)險匯總表（請熟悉）識別的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響相關(guān)的交易類別、賬戶余額和列報認(rèn)定是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的風(fēng)險記錄識別的重大錯報風(fēng)險描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險考慮是否屬于特別風(fēng)險考慮是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 第十四章 風(fēng)險應(yīng)對第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施一、總體應(yīng)對措施（教材P332，這是審計準(zhǔn)則的結(jié)論）1．向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導(dǎo)；4．在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5．對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險一、表13—6列示了風(fēng)險評估時考慮的部分風(fēng)險因素。被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 一、對內(nèi)部控制了解的定位（教材P297）注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。（2）討論的內(nèi)容被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。3．要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。五、底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。二、編制審計工作底稿的總體要求（教材P265，3點）注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3．就重大事項得出的結(jié)論。如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，他們就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗證。第十一章 信息技術(shù)對審計的影響第一節(jié) 信息技術(shù)對審計過程的影響一、信息技術(shù)和財務(wù)報告的關(guān)系（教材P254倒數(shù)2段，請重點掌握結(jié)論）注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報告審計時，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報告的質(zhì)量，而財務(wù)報告相關(guān)的信息質(zhì)量是通過交易的錄入到輸出整個過程中適當(dāng)?shù)目刂苼韺崿F(xiàn)的，所以，注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個方面。第一個錯報是賬面金額為1 000元的項目有500元的高估錯報，；第二個錯報是賬面金額為2 000元的項目有1 600元的高估錯報。（4）當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。（6） PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。（2） PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機(jī)會被選入樣本。此抽樣方法之所以得名，是因為總體中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額（規(guī)模）成比例。（教材P229舉例）二、界定錯報（教材P230）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯報