【正文】 頭答復(fù)記錄于工作底稿。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。 3．消極的函證方式當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 2．沒有收到積極詢證函回函的分析（教材P191，請(qǐng)注意細(xì)節(jié)）在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素（教材P190，注意判斷選擇題）1．函證的方式；2．以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)；4．選擇被詢證者的適當(dāng)性；5．被詢證者易于回函的信息類型；（三）積極與消極的函證方式1．積極的函證方式（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。2．在針對(duì)賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。2．分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠(chéng)信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2．如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。選取的特定項(xiàng)目可能包括：1．金額較大的項(xiàng)目；2．賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3．交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4．重大關(guān)聯(lián)方交易；5．重大或異常的交易；6．可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。相應(yīng)地，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，這在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。4．對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。3．如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、理解八種具體審計(jì)程序（教材P185186）1．檢查記錄或文件（順查和逆查）；2．檢查有形資產(chǎn)（順查和逆查）；3．觀察（察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序）；4．詢問；5．函證（直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程）；6．重新計(jì)算（對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)）；7．重新執(zhí)行（重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制）；8．分析程序（通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)）。3．如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。三、評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（教材P183，判斷選擇）1．如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。ni第九章 審計(jì)證據(jù)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮（教材P181）1．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。2．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。二、判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則（教材P182）1．從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；2．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；3．直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；4．以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；5．從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。2．如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。第三節(jié) 函證一、函證決策（教材P186187，注意教材的下列基本觀點(diǎn)）1．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。2．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。如果被審計(jì)單位從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)單位持有的文件憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向交易對(duì)方函證交易的真實(shí)性和詳細(xì)條款。例如：（1）在審計(jì)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取沒有重大未記錄負(fù)債的證據(jù)。二、函證的內(nèi)容（教材P187188）1．銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息2．應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。（三）函證的其他內(nèi)容三、函證的范圍（教材P188——189）根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。四、函證的時(shí)間（教材P189）1．通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（教材P189）1．分析不實(shí)施函證的要求是否合理（1）當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。（3）如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。六、詢證函的設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求（教材P190）1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。3．在針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會(huì)詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。（四）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（重點(diǎn)掌握細(xì)節(jié)，請(qǐng)依據(jù)教材看一遍教材P192193）1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。2．以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。（2）如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序4．評(píng)價(jià)函證的可靠性在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考