【正文】 頭答復記錄于工作底稿。此外，注冊會計師還應當考慮回函是否來自所要求的回函人。 3．消極的函證方式當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。 2．沒有收到積極詢證函回函的分析（教材P191，請注意細節(jié)）在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據(jù)。（二）設計詢證函需要考慮的因素（教材P190，注意判斷選擇題）1．函證的方式；2．以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗；3．擬函證信息的性質(zhì)；4．選擇被詢證者的適當性；5．被詢證者易于回函的信息類型；（三）積極與消極的函證方式1．積極的函證方式（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。2．在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。2．分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2．如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。選取的特定項目可能包括：1．金額較大的項目；2．賬齡較長的項目；3．交易頻繁但期末余額較小的項目；4．重大關聯(lián)方交易；5．重大或異常的交易；6．可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。（2）注冊會計師認為函證很可能無效。相應地，向被審計單位主要供應商函證，即使記錄顯示應付金額為零，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方面通常更有效。4．對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。3．如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序一、理解八種具體審計程序（教材P185186）1．檢查記錄或文件（順查和逆查）；2．檢查有形資產(chǎn)（順查和逆查）；3．觀察（察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序）；4．詢問；5．函證（直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程）；6．重新計算（對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對）；7．重新執(zhí)行（重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制）；8．分析程序（通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息做出評價）。3．如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。三、評價充分性和適當性時的特殊考慮（教材P183，判斷選擇）1．如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?．只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。ni第九章 審計證據(jù)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)一、確定審計證據(jù)的相關性時應當考慮（教材P181）1．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。2．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。二、判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮下列原則（教材P182）1．從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；2．內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；3．直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；4．以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；5．從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。2．如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。4．注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第三節(jié) 函證一、函證決策（教材P186187，注意教材的下列基本觀點）1．評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。2．評估的認定層次重大錯報風險水平越低，注冊會計師需要從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越低。如果被審計單位從事了異常的或復雜的、容易導致較高重大錯報風險的交易，除檢查被審計單位持有的文件憑證外，注冊會計師可能還需考慮是否向交易對方函證交易的真實性和詳細條款。例如：（1）在審計應付賬款完整性認定時，注冊會計師需要獲取沒有重大未記錄負債的證據(jù)。二、函證的內(nèi)容（教材P187188）1．銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息2．應收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證：（1）根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。（三）函證的其他內(nèi)容三、函證的范圍（教材P188——189）根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。四、函證的時間（教材P189）1．通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。五、管理層要求不實施函證時的處理（教材P189）1．分析不實施函證的要求是否合理（1）當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。（3）如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。六、詢證函的設計（一）設計詢證函的總體要求（教材P190）1．注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。3．在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設計或者采用其他審計程序。（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。注冊會計師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。（四）函證的實施與評價（重點掌握細節(jié)，請依據(jù)教材看一遍教材P192193）1．注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。2．以傳真、電子郵件等方式回函時的處理被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實能讓注冊會計師及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份，因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息直接提交書面確認文件。（2）如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序4．評價函證的可靠性在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考