【正文】 082784 80845314 80899425 75048095 750108266 57657516 576114046 98065776 9801239669817 3766．PPS抽樣舉例（2009年新增內(nèi)容，請(qǐng)掌握例題的步驟與思路）（1）確定測試的目標(biāo)：ABC公司2009年12月31日存貨賬戶余額30 000 000元是否高估。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?。此外，注?cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。選取的特定項(xiàng)目可能包括：1．金額較大的項(xiàng)目；2．賬齡較長的項(xiàng)目；3．交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4．重大關(guān)聯(lián)方交易；5．重大或異常的交易；6．可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。三、評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（教材P183，判斷選擇）1．如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。六、詢證函的設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求（教材P190）1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。4．在結(jié)束之前停止測試。3．PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)包括下列方面（請(qǐng)重點(diǎn)理解）（1） PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。（3） 對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。t1=3 000 000 （－）/150 =28 000（元）③第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限= BV3．所有的自動(dòng)應(yīng)用控制都會(huì)有一個(gè)手工控制與之相對(duì)應(yīng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：1．項(xiàng)目組做出的重大判斷；2．在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。3．被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場力量的影響。八、 僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（教材P330第3段）1．在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。2．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。（教材P326）1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計(jì)單位的性質(zhì)；3．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；6．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。4．由于程序變更控制、計(jì)算機(jī)操作控制及程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)組件的持續(xù)有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)上述三個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)比例從大到小排序，則有：t1=1 600/2 000=t2=500/1 000=注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限的估計(jì)值，其步驟如下：①基本界限 = BV4．PPS抽樣的缺點(diǎn)包括下列方面（請(qǐng)重點(diǎn)理解）（1）PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件（請(qǐng)重點(diǎn)理解）第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。四、表106 （教材P219舉例） 可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系計(jì)劃評(píng)估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3～7中6～12低11～20最低不進(jìn)行控制測試五、表108（教材P221） 六、在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（教材P189）1．分析不實(shí)施函證的要求是否合理（1）當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、理解八種具體審計(jì)程序（教材P185186）1．檢查記錄或文件（順查和逆查）；2．檢查有形資產(chǎn)（順查和逆查）；3．觀察（察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序）；4．詢問；5．函證（直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程）；6．重新計(jì)算（對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)）；7．重新執(zhí)行（重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制）；8．分析程序（通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)）。（2）如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3．積極式函證未收到回函時(shí)的處理（1）如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。（教材P222）1．無效單據(jù)。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。（2）在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。5．信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行等四個(gè)方面。六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（教材P275276）（一）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核（教材P73——P275——P604，請(qǐng)鏈接復(fù)習(xí)）由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： 1．審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；2．重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；3．相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；4．是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；5．已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；6．獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)報(bào)告；7．審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。二、了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（教材P288）1．所處行業(yè)的市場供求與競爭；2．生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3．產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4．能源供應(yīng)與成本；5．行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。三、控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（教材P327） 控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性（教材P328）1．被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；2．對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。3．計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。六、會(huì)計(jì)估計(jì)的舞弊影響七、 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（教材P329）1．了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)；2．如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已