【正文】 三、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序必須做（教材P337第3段）無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。九、表138匯總識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。八、整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系（圖133）九、穿行測(cè)試（教材P322）十、初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)（教材P323）1．所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；2．控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；3．控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。五、在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（教材P293）1．行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；2．開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；3．業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；4．新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；5．監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；6．本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；7．信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。三、項(xiàng)目組討論的目的和內(nèi)容（教材P285）（1）討論的目的了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。2．要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。四、歸檔后底稿變動(dòng)的記錄內(nèi)容（教材P275）1．修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；2．修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；3．修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。第十二章 審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述一、編制審計(jì)工作底稿的主要目的（教材P264，2點(diǎn)）1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。3．當(dāng)手工控制依賴系統(tǒng)生成的信息時(shí)，信息技術(shù)一般控制同樣重要。t2=3000000 （－）/150 =15 500（元）④總體錯(cuò)報(bào)上限=基本界限+第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限+第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限= 60 000+28 000+15 500=103 500（元）（6）評(píng)價(jià)結(jié)果由于計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限103 500元超過(guò)了可容忍錯(cuò)報(bào)（60 000元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不接受賬面金額，并擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行進(jìn)一步檢查。（2）可容忍錯(cuò)報(bào)：確定的存貨可容忍錯(cuò)報(bào)為60000元；（3）預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)是0，擴(kuò)充系數(shù)為1．6，誤受風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3．00；（4）確定樣本規(guī)模：n===150 （5）總體錯(cuò)報(bào)上限的估計(jì)值注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用系統(tǒng)選樣法選出所需的150個(gè)樣本并對(duì)與其相關(guān)的實(shí)物單元進(jìn)行測(cè)試后，在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)錯(cuò)報(bào)。如果檢查零余額的項(xiàng)目對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，因?yàn)榱阌囝~在PPS抽樣中不會(huì)被選取。（5） 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。樣本的選取可以在計(jì)算機(jī)程序或計(jì)算器的協(xié)助下進(jìn)行。（5）PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。七、使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（教材P223224） 總體偏差率上限（MDR）=＝第四節(jié) 審計(jì)抽樣在 細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用一、考慮總體的適當(dāng)性和完整性。第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理一、定義總體（教材P206）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。2．以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。3．在針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。四、函證的時(shí)間（教材P189）1．通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果被審計(jì)單位從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)單位持有的文件憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向交易對(duì)方函證交易的真實(shí)性和詳細(xì)條款。2．如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。3．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。2．分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠(chéng)信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3．消極的函證方式當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。5．對(duì)不符事項(xiàng)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。3．對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。（4）項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。這就是說(shuō)，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯(cuò)報(bào)金額不能超過(guò)100元。（4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。第三節(jié) 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)一、與信息技術(shù)相關(guān)的控制（教材P258，請(qǐng)注意下列觀點(diǎn)）被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度。2．自動(dòng)系統(tǒng)控制造成的影響程度比信息技術(shù)一般控制要顯著得多，并且需要進(jìn)一步的手工調(diào)查。二、歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有責(zé)任采取以下措施：1．確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；2．與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；3．在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（教材P282）1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（一般情況）的程序（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。2．目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。六、了解控制環(huán)境的要素（教材P301305）在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：1．對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2．對(duì)勝任能力的重視；3．治理層的參與程度；4．管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；5．組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；6．人力資源政策與實(shí)務(wù)。六、會(huì)計(jì)估計(jì)的舞弊影響七、 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（教材P329）1．了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)；2．如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3．由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層