【正文】 3．計劃獲取的保證程度計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。四、確定何時實施進一步審計程序時應當考慮的重要因素（教材P339第2段，這是審計準則的結論，也是難點）1．控制環(huán)境2．何時能得到相關信息3．錯報風險的性質4．審計證據適用的期間或時點五、確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素（教材P340）1．確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。二、設計和實施進一步審計程序應考慮因素（教材P336，這是審計準則的結論，也是難點）1．風險的重要性；2．重大錯報發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；4．被審計單位采用的特定控制的性質；5．注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現并糾正重大錯報方面的有效性。 注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。三、增加審計程序不可預見性的方法（教材P334，這是審計準則的結論）1．對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；2．調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；3．采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；4．選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。表138 識別的重大錯報風險匯總表（請熟悉）識別的重大錯報風險對財務報表的影響相關的交易類別、賬戶余額和列報認定是否與財務報表整體廣泛相關是否屬于特別風險是否屬于僅通過實質性程序無法應對的風險記錄識別的重大錯報風險描述對財務報表的影響和導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關的各類交易、賬戶余額、列報及其認定考慮是否屬于財務報表層次的重大錯報風險考慮是否屬于特別風險考慮是否屬于僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 第十四章 風險應對第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施一、總體應對措施（教材P332，這是審計準則的結論）1．向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導；4．在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；5．對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。2．在這種情況下，如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。六、會計估計的舞弊影響七、 考慮與特別風險相關的控制（教材P329）1．了解與特別風險相關的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對；2．如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行；3．由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。三、控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響（教材P327） 控制對評估認定層次重大錯報風險的影響四、評估重大錯報風險時考慮財務報表的可審計性（教材P328）1．被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發(fā)表無保留意見；2．對管理層的誠信存在嚴重疑慮。第五節(jié) 評估重大錯報風險一、表13—6列示了風險評估時考慮的部分風險因素。2．了解控制活動的重點在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。六、了解控制環(huán)境的要素（教材P301305）在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務流程：1．對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2．對勝任能力的重視；3．治理層的參與程度；4．管理層的理念和經營風格；5．組織結構、職權與責任的分配；6．人力資源政策與實務。圖13—2描述了評價過程的關鍵步驟。被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價第四節(jié) 了解被審計單位的內部控制 一、對內部控制了解的定位（教材P297）注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。四、了解的重點和程度（教材P289倒數第5段）注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。2．目前國內或本地區(qū)的經濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經營活動。二、了解行業(yè)狀況的內容（教材P288）1．所處行業(yè)的市場供求與競爭；2．生產經營的季節(jié)性和周期性；3．產品生產技術的變化；4．能源供應與成本；5．行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數據。（2）討論的內容被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。3．風險評估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。二、風險評估程序（教材P282）1．風險評估程序用來了解被審計單位及其環(huán)境（一般情況）的程序（1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。5．要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。3．要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。第十三章 風險評估第一節(jié) 風險評估概述一、審計風險準則的重大變化體現在以下方面（教材P280281，請一定掌握）1．要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。項目負責人有責任采取以下措施：1．確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員；2．與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質量控制復核中識別的重大事項；3．在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告。六、審計工作底稿的復核（教材P275276）（一）項目組成員實施的復核（教材P73——P275——P604，請鏈接復習）由項目組內經驗較多的人員（包括項目負責人）復核經驗較少人員的工作時，復核人員應當考慮： 1．審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；2．重大事項是否已提請進一步考慮；3．相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；4．是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間和范圍；5．已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；6．獲取的審計證據是否充分、適當，足以支持審計報告；7．審計程序的目標是否已經實現。五、底稿的保存期限會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。三、歸檔后底稿變動的情形（教材P274）1．審計工作底稿記錄不完整；2．審計報告日后發(fā)現例外情況要求。二、歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。二、重大事項（教材P269）1．引起特別風險的事項；2．實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；3．導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；4．導致出具非標準審計報告的事項。二、編制審計工作底稿的總體要求（教材P265，3點）注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；2．實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3．就重大事項得出