【正文】 第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序相對于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。三、了解內(nèi)控與控制測試（教材P298）四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（教材P299）五、了解內(nèi)部控制存在固有局限性（教材P301）無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：1．在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2．可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避錯(cuò)誤。 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的（教材P282第2段）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔一、歸檔期間的變動(dòng)要求（教材P272）如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：1．刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2．對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3．對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4．記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。第二節(jié) 信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定一、確定審計(jì)策略時(shí)考慮信息技術(shù)審計(jì)范圍的影響因素（教材P256第2段）注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，對信息技術(shù)審計(jì)范圍需要考慮下列方面：1．業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；2．信息系統(tǒng)復(fù)雜度；3．系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；4．信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量；5．信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。（6）在PPS抽樣中注冊會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。（3）在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。例如，注冊會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。注冊會(huì)計(jì)師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會(huì)詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。二、函證的內(nèi)容（教材P187188）1．銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息2．應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。2．針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。4．對特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素（教材P190，注意判斷選擇題）1．函證的方式；2．以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)；4．選擇被詢證者的適當(dāng)性；5．被詢證者易于回函的信息類型；（三）積極與消極的函證方式1．積極的函證方式（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。第四節(jié) 分析程序一、分析程序的目的（教材P194）使用階段目的（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序找到預(yù)期數(shù)據(jù)或認(rèn)定的異常波動(dòng)（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核第十章 審計(jì)抽樣第一節(jié) 審計(jì)抽樣基本概念一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P203）二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P204）在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：。（教材P229舉例）二、界定錯(cuò)報(bào)（教材P230）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。（2） PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。（4）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。第十一章 信息技術(shù)對審計(jì)的影響第一節(jié) 信息技術(shù)對審計(jì)過程的影響一、信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系（教材P254倒數(shù)2段，請重點(diǎn)掌握結(jié)論）注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量，而財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息質(zhì)量是通過交易的錄入到輸出整個(gè)過程中適當(dāng)?shù)目刂苼韺?shí)現(xiàn)的，所以，注冊會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個(gè)方面。二、編制審計(jì)工作底稿的總體要求（教材P265，3點(diǎn)）注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3．就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。3．要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、對內(nèi)部控制了解的定位（教材P297）注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。表138 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表（請熟悉）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第一節(jié) 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施一、總體應(yīng)對措施（教材P332，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導(dǎo)；4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5．對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。二、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素（教材P336，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點(diǎn)）1．風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；4．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5．注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。2．了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。三、歸檔后底稿變動(dòng)的情形（教材P274）1．審計(jì)工作底稿記錄不完整；2．審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。2．有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計(jì)算機(jī)處理的自動(dòng)會(huì)計(jì)程序得以持續(xù)有效地運(yùn)行。表1021 應(yīng)收賬款總體表總體項(xiàng)目（實(shí)物單位）賬面金額累計(jì)合計(jì)數(shù)（金額單位）累計(jì)合計(jì)數(shù)（金額單位）13573570001035721 2811 63803581 6383601 69816391 69845732 27116992 27156912 96222722 96261433 10529633 10571 4254 53031064 53