【正文】 第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序一、 進一步審計程序的含義進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。三、了解內(nèi)控與控制測試（教材P298）四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（教材P299）五、了解內(nèi)部控制存在固有局限性（教材P301）無論如何設計和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：1．在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；2．可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避錯誤。 第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論一、了解被審計單位及其環(huán)境的目的（教材P282第2段）了解被審計單位及其環(huán)境的目的是評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔一、歸檔期間的變動要求（教材P272）如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動：1．刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2．對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3．對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4．記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。第二節(jié) 信息技術審計范圍的確定一、確定審計策略時考慮信息技術審計范圍的影響因素（教材P256第2段）注冊會計師在確定審計策略時，對信息技術審計范圍需要考慮下列方面：1．業(yè)務流程復雜度；2．信息系統(tǒng)復雜度；3．系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；4．信息和復雜計算的數(shù)量；5．信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度。（6）在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。（3）在該方法下總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。注冊會計師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。二、函證的內(nèi)容（教材P187188）1．銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息2．應收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證：（1）根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。2．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。4．對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。（二）設計詢證函需要考慮的因素（教材P190，注意判斷選擇題）1．函證的方式；2．以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗；3．擬函證信息的性質；4．選擇被詢證者的適當性；5．被詢證者易于回函的信息類型；（三）積極與消極的函證方式1．積極的函證方式（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。第四節(jié) 分析程序一、分析程序的目的（教材P194）使用階段目的（1）用作風險評估程序時用來了解被審計單位及其環(huán)境（2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序找到預期數(shù)據(jù)或認定的異常波動（3）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核第十章 審計抽樣第一節(jié) 審計抽樣基本概念一、抽樣風險（教材P203）二、非抽樣風險（教材P204）在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：。（教材P229舉例）二、界定錯報（教材P230）在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應根據(jù)審計目標，確定什么構成錯報。（2） PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。（4）當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。第十一章 信息技術對審計的影響第一節(jié) 信息技術對審計過程的影響一、信息技術和財務報告的關系（教材P254倒數(shù)2段，請重點掌握結論）注冊會計師在進行財務報告審計時，如果依賴相關信息系統(tǒng)所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關信息和報告的質量，而財務報告相關的信息質量是通過交易的錄入到輸出整個過程中適當?shù)目刂苼韺崿F(xiàn)的，所以，注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權體系及訪問限制等四個方面。二、編制審計工作底稿的總體要求（教材P265，3點）注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；2．實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；3．就重大事項得出的結論。3．要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 一、對內(nèi)部控制了解的定位（教材P297）注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。表138 識別的重大錯報風險匯總表（請熟悉）識別的重大錯報風險對財務報表的影響相關的交易類別、賬戶余額和列報認定是否與財務報表整體廣泛相關是否屬于特別風險是否屬于僅通過實質性程序無法應對的風險記錄識別的重大錯報風險描述對財務報表的影響和導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關的各類交易、賬戶余額、列報及其認定考慮是否屬于財務報表層次的重大錯報風險考慮是否屬于特別風險考慮是否屬于僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 第十四章 風險應對第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施一、總體應對措施（教材P332，這是審計準則的結論）1．向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導；4．在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；5．對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。二、設計和實施進一步審計程序應考慮因素（教材P336，這是審計準則的結論，也是難點）1．風險的重要性；2．重大錯報發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；4．被審計單位采用的特定控制的性質；5．注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。2．了解控制活動的重點在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。3．風險評估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。三、歸檔后底稿變動的情形（教材P274）1．審計工作底稿記錄不完整；2．審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。2．有效的信息技術一般控制確保了應用系統(tǒng)控制和依賴計算機處理的自動會計程序得以持續(xù)有效地運行。表1021 應收賬款總體表總體項目（實物單位）賬面金額累計合計數(shù)（金額單位）累計合計數(shù)（金額單位）13573570001035721 2811 63803581 6383601 69816391 69845732 27116992 27156912 96222722 96261433 10529633 10571 4254 53031064 53