【正文】 程序和數(shù)據(jù)訪問以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行等四個(gè)方面。4．在測試的時(shí)候，每個(gè)自動(dòng)系統(tǒng)控制都要與其對應(yīng)的手工控制一起進(jìn)行測試，才能得到控制是否可信賴的結(jié)論。二、重大事項(xiàng)（教材P269）1．引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；2．實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；3．導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；4．導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。三、歸檔后底稿變動(dòng)的情形（教材P274）1．審計(jì)工作底稿記錄不完整；2．審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（教材P275276）（一）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核（教材P73——P275——P604，請鏈接復(fù)習(xí)）由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： 1．審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；2．重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；3．相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；4．是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；5．已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；6．獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)報(bào)告；7．審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評估第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估概述一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面（教材P280281，請一定掌握）1．要求注冊會計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。5．要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。3．風(fēng)險(xiǎn)評估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。二、了解行業(yè)狀況的內(nèi)容（教材P288）1．所處行業(yè)的市場供求與競爭；2．生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3．產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4．能源供應(yīng)與成本；5．行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。四、了解的重點(diǎn)和程度（教材P289倒數(shù)第5段）注冊會計(jì)師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。圖13—2描述了評價(jià)過程的關(guān)鍵步驟。2．了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。三、控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（教材P327） 控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響四、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性（教材P328）1．被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；2．對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。2．在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。三、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（教材P334，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；2．調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；3．采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。二、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素（教材P336，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點(diǎn)）1．風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3．涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；4．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5．注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。3．計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。四、確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素（教材P339第2段，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論，也是難點(diǎn)）1．控制環(huán)境2．何時(shí)能得到相關(guān)信息3．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)4．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)五、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素（教材P340）1．確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。表138 識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表（請熟悉）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)記錄識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第一節(jié) 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施一、總體應(yīng)對措施（教材P332，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3．提供更多的督導(dǎo)；4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；5．對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。六、會計(jì)估計(jì)的舞弊影響七、 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（教材P329）1．了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對；2．如果識別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3．由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。第五節(jié) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、表13—6列示了風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素。六、了解控制環(huán)境的要素（教材P301305）在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：1．對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2．對勝任能力的重視；3．治理層的參與程度；4．管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；5．組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；6．人力資源政策與實(shí)務(wù)。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、對內(nèi)部控制了解的定位（教材P297）注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。2．目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)。（2）討論的內(nèi)容被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序（教材P282）1．風(fēng)險(xiǎn)評估程序用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（一般情況）的程序（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。3．要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有責(zé)任采取以下措施：1．確定會計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；2．與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項(xiàng)；3．在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。五、底稿的保存期限會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。二、歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。二、編制審計(jì)工作底稿的總體要求（教材P265，3點(diǎn)）注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專