【正文】 2．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。 盡管在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。二、控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改的內(nèi)容（教材P333第5段，這是審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論）1．在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；2．主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；3．修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；4．?dāng)U大審計(jì)程序的范圍。八、 僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（教材P330第3段）1．在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。（教材P326）1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)；2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。七、了解控制活動(dòng)（教材P310）1．控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。二、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（教材P298）指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。3．被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響。第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P287）1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計(jì)單位的性質(zhì)；3．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；6．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來(lái)了解內(nèi)部控制的程序（教材P299，注意多選）（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）觀察；（3）檢查；（4）穿行測(cè)試。4．要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：1．項(xiàng)目組做出的重大判斷；2．在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素（教材P266267）在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；2．已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3．在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度；4．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5．已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6．當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7．使用的審計(jì)方法和工具。3．所有的自動(dòng)應(yīng)用控制都會(huì)有一個(gè)手工控制與之相對(duì)應(yīng)。4．由于程序變更控制、計(jì)算機(jī)操作控制及程序數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制影響到系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)組件的持續(xù)有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)上述三個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y(cè)試。二、信息技術(shù)一般性控制審計(jì)（教材P259，請(qǐng)注意下列觀點(diǎn)）1．信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)。二、信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用不改變的內(nèi)容（教材P254倒數(shù)1段，請(qǐng)重點(diǎn)掌握結(jié)論）1．不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)；2．不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；3．不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的原則性要求；4．不改變基本審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)。t1=3 000 000 （－）/150 =28 000（元）③第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限= BV注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)比例從大到小排序，則有：t1=1 600/2 000=t2=500/1 000=注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限的估計(jì)值，其步驟如下：①基本界限 = BV5．教材P245的PPS抽樣舉例（請(qǐng)熟悉步驟與思路）（1）確定測(cè)試的目標(biāo)：ABC公司2007年12月31日應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)測(cè)試（金額是否有高估或低估）；（2）定義總體與抽樣單元：總體是7376，抽樣單元是每1元；（3）定義錯(cuò)報(bào)：確定的應(yīng)收賬款可容忍錯(cuò)報(bào)為40000元；（4）確定樣本規(guī)模：教材P245倒數(shù)第2段直接告訴的4個(gè)樣本；（5）假設(shè)從教材P211表105隨機(jī)數(shù)表中的第6行第6列為起點(diǎn)從上到下從左到右以前4位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)選取4個(gè)樣本，則分別是054027690158；表105隨機(jī)數(shù)表（教材P211舉例）列行123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596178346379160941642438484324683102179271635860893815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906從表105找到4個(gè)已經(jīng)選取的054027690158樣本的對(duì)應(yīng)實(shí)物審查項(xiàng)目：查教材P245表1021知道是第11和第1共3筆筆業(yè)務(wù)作為函證對(duì)象。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。（3） 對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。4．PPS抽樣的缺點(diǎn)包括下列方面（請(qǐng)重點(diǎn)理解）（1）PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。3．PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)包括下列方面（請(qǐng)重點(diǎn)理解）（1） PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件（請(qǐng)重點(diǎn)理解）第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查。三、非統(tǒng)計(jì)抽樣示例( 教材P235)四、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）（教材P241242）1．PPS 抽