【正文】 圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。3．在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設計或者采用其他審計程序。注冊會計師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。2．以傳真、電子郵件等方式回函時的處理被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實能讓注冊會計師及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份，因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。（2）如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序4．評價函證的可靠性在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：（1）對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。第二節(jié) 審計抽樣的基本原理一、定義總體（教材P206）注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性。2．未使用或不適用的單據(jù)。七、使用統(tǒng)計公式評價樣本結果（教材P223224） 總體偏差率上限（MDR）=＝第四節(jié) 審計抽樣在 細節(jié)測試中的應用一、考慮總體的適當性和完整性。（3）在該方法下總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。（5）PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。第二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。樣本的選取可以在計算機程序或計算器的協(xié)助下進行。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。（5） 如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。PPS抽樣不適用于測試低估。如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額在PPS抽樣中不會被選取。（6）在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。（2）可容忍錯報：確定的存貨可容忍錯報為60000元；（3）預計總體錯報是0，擴充系數(shù)為1．6，誤受風險系數(shù)為3．00；（4）確定樣本規(guī)模：n===150 （5）總體錯報上限的估計值注冊會計師運用系統(tǒng)選樣法選出所需的150個樣本并對與其相關的實物單元進行測試后，在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個錯報。1=3 000 000 1=60 000（元）②第1個錯報所增加的錯報上限= BVt2=3000000 （－）/150 =15 500（元）④總體錯報上限=基本界限+第1個錯報所增加的錯報上限+第2個錯報所增加的錯報上限= 60 000+28 000+15 500=103 500（元）（6）評價結果由于計算的總體錯報上限103 500元超過了可容忍錯報（60 000元），注冊會計師決定不接受賬面金額，并擴大樣本規(guī)模進行進一步檢查。第二節(jié) 信息技術審計范圍的確定一、確定審計策略時考慮信息技術審計范圍的影響因素（教材P256第2段）注冊會計師在確定審計策略時，對信息技術審計范圍需要考慮下列方面：1．業(yè)務流程復雜度；2．信息系統(tǒng)復雜度；3．系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；4．信息和復雜計算的數(shù)量；5．信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度。3．當手工控制依賴系統(tǒng)生成的信息時，信息技術一般控制同樣重要。二、信息技術應用控制審計（教材P260，請注意下列觀點）1．信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權和訪問限制。第十二章 審計工作底稿第一節(jié) 審計工作底稿概述一、編制審計工作底稿的主要目的（教材P264，2點）1．提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A；2．提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔一、歸檔期間的變動要求（教材P272）如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動：1．刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2．對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3．對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4．記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。四、歸檔后底稿變動的記錄內(nèi)容（教材P275）1．修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；2．修改或增加審計工作底稿的具體理由；3．修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。（二）項目質(zhì)量控制復核注冊會計師在出具審計報告前，會計師事務所應當指定專門的機構或人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復核。2．要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。 第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論一、了解被審計單位及其環(huán)境的目的（教材P282第2段）了解被審計單位及其環(huán)境的目的是評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。三、項目組討論的目的和內(nèi)容（教材P285）（1）討論的目的了解在各自分工負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。三、了解其他外部因素以下情況（教材P289）1．當前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何。五、在下列方面了解有關目標和戰(zhàn)略并考慮相應的經(jīng)營風險（教材P293）1．行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；2．開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險；3．業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；4．新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；5．監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；6．本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；7．信息技術的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。三、了解內(nèi)控與控制測試（教材P298）四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（教材P299）五、了解內(nèi)部控制存在固有局限性（教材P301）無論如何設計和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：1．在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；2．可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避錯誤。八、整體層面和業(yè)務流程層面控制的關系（圖133）九、穿行測試（教材P322）十、初步評價控制風險（教材P323）1．所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；2．控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3．控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。五、非常規(guī)交易導致特別風險（教材P329倒數(shù)第4段）1．管理層更多地介入會計處理；2．數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；3．復雜的計算或會計處理方法；4．非常規(guī)交易的性質(zhì)。九、表138匯總識別的重大錯報風險。第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序一、 進一步審計程序的含義進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。三、實施實質(zhì)性程序必須做（教材P337第3段）無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質(zhì)性程序。17 / 1