審計(jì)證據(jù)與審計(jì)抽樣-全文預(yù)覽
【正文】 業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3．就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。2．自動(dòng)系統(tǒng)控制造成的影響程度比信息技術(shù)一般控制要顯著得多，并且需要進(jìn)一步的手工調(diào)查。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)應(yīng)用控制、自動(dòng)會(huì)計(jì)程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時(shí)，他們就需要對(duì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗(yàn)證。第三節(jié) 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)一、與信息技術(shù)相關(guān)的控制（教材P258，請(qǐng)注意下列觀點(diǎn)）被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度。第十一章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響第一節(jié) 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響一、信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系（教材P254倒數(shù)2段，請(qǐng)重點(diǎn)掌握結(jié)論）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量，而財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息質(zhì)量是通過交易的錄入到輸出整個(gè)過程中適當(dāng)?shù)目刂苼韺?shí)現(xiàn)的，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個(gè)方面。第一個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為1 000元的項(xiàng)目有500元的高估錯(cuò)報(bào)，；第二個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為2 000元的項(xiàng)目有1 600元的高估錯(cuò)報(bào)。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。（4）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。（6） PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。（4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。（2） PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯(cuò)報(bào)金額不能超過100元。此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額（規(guī)模）成比例。（4）項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。（教材P229舉例）二、界定錯(cuò)報(bào)（教材P230）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。3．對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。二、選取樣本方法1．表105隨機(jī)數(shù)表（教材P211舉例）列行1234567891013204469037296559211481034405820158477184857624650522382196070825928164208971074110903781530561959842538238394987664412867795961783463791609416424384843246831021792716358608938157956209671879554502091770559485676940221650141401413372310550937489564595298369500061958834309825070030054367481445978092771382772076464638113593255689822027138129352970250803355587140117964509409575334905935663631879530511052695293846475707167506137101523692053212203436144890208610594425924774955828359837883513478702079501352899062．系統(tǒng)選樣方法（教材P211舉例）第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用一、定義總體（教材P216舉例） 二、定義偏差（教材P217舉例） 三、 定義測(cè)試期間（教材P217舉例）將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。第四節(jié) 分析程序一、分析程序的目的（教材P194）使用階段目的（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序找到預(yù)期數(shù)據(jù)或認(rèn)定的異常波動(dòng)（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核第十章 審計(jì)抽樣第一節(jié) 審計(jì)抽樣基本概念一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P203）二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P204）在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：。5．對(duì)不符事項(xiàng)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。 3．消極的函證方式當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素（教材P190，注意判斷選擇題）1．函證的方式；2．以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)；4．選擇被詢證者的適當(dāng)性；5．被詢證者易于回函的信息類型；（三）積極與消極的函證方式1．積極的函證方式（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。2．分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠(chéng)信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2．如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。4．對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。3．如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。3．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。2．如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。第三節(jié) 函證一、函證決策（教材P186187，注意教材的下列基本觀點(diǎn)）1．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。如果被審計(jì)單位從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)單位持有的文件憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向交易對(duì)方函證交易的真實(shí)性和詳細(xì)條款。二、函證的內(nèi)容（教材P187188）1．銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息2．應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。四、函證的時(shí)間（教材P189）1．通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（3）如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范
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