【正文】 異性無關(guān)，注冊會計師無須考慮總體變異性。（2）指出情況（1）中是否存在不當之處，如存在，請簡要說明理由。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 [例題 多選 2013真題 考生練習(xí)版 樣本規(guī)模影響因素]下列各項中,直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（　?。?。（3）預(yù)計總體偏差率當預(yù)計偏差率較高[與可容忍偏差率較接近]時，很可能不進行控制測試[在樣本規(guī)摸表中以“*”號表示：實施抽樣不符合成本效益原則]。第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用二、屬性統(tǒng)計抽樣的樣本選?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模（1）可接受的信賴過度風(fēng)險該風(fēng)險導(dǎo)致注冊會計師沒有執(zhí)行必要的實質(zhì)性程序，影響審計效果和質(zhì)量，應(yīng)確定在相對較低的水平上。如注冊會計師決定中止控制測試，可能需要修正計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。處理：用其他交易代替；(2)低估剩余期間抽樣單元的數(shù)量。無論哪一種選擇，注冊會計師都需要考慮如何確定剩余期間內(nèi)部控制的有效性。由于期中測試日至年末[以下簡稱剩余期間]的相關(guān)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，注冊會計師在期中無法測試將在剩余期間執(zhí)行的控制。 [答案]不正確。 A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。如不正確，簡要說明理由。注冊會計師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，據(jù)此定義構(gòu)成偏差的條件。具體代表抽樣單元的實物可能是能夠提供控制運行證據(jù)或留有控制運行軌跡的一份文件資料、一個記錄或其中一行。 要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。 [例題 練習(xí)題] A注冊會計師執(zhí)行甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，決定采用統(tǒng)計抽樣方法對甲公司2014年度賒銷審批制度進行測試。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。將所有驗收單界定為測試總體，排除了控制偏差，不能發(fā)現(xiàn)未經(jīng)驗收的實物采購業(yè)務(wù)，不適當。A注冊會計師決定測試該項控制運行的有效性。 同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征，包括執(zhí)行人員穩(wěn)定，信息系統(tǒng)穩(wěn)定，控制環(huán)境穩(wěn)定，業(yè)務(wù)類型穩(wěn)定等[屬性抽樣中的總體同質(zhì)性類似于變量抽樣中的總體變異性，屬于定性版的總體變異性。換言之，如果抽樣結(jié)論是接受總體，則視為支持了控制風(fēng)險低于10%的評估結(jié)果，進而支持了重大錯報風(fēng)險低于10%的結(jié)論(因為重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險＜控制風(fēng)險)。一、 屬性統(tǒng)計抽樣的樣本設(shè)計 (一)確定控制測試目標控制測試的目標通常是某項控制運行的有效性。（3）如果總體錯報點估計遠遠小于可容忍錯報，接受總體。[第四節(jié)中需要]非統(tǒng)計抽樣的抽樣風(fēng)險無法直接計量?？扇萑唐盥暑愃朴谡J定層次的重要性，不能為了遷就內(nèi)部控制而做削足適履式的隨意提高。（3）。非統(tǒng)計抽樣的抽樣風(fēng)險無法計量。[第三節(jié)中需要]在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)計算或查表得到估計的總體偏差率上限。點估計的優(yōu)點是簡單、直觀，缺點是沒有考慮抽樣風(fēng)險，可靠性為零，即保證程度為零。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果定性評估和定量評估同等重要。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。如無替代程序，直接視為誤差，拒絕總體。確定的屬性抽樣方案要求樣本規(guī)模為60，當樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)不超過2例時接受總體/超過2例時拒絕總體。，則根據(jù)誤差是否影響注冊會計師對樣本結(jié)果的評價結(jié)論分以下情況處理：(1)誤差不影響對樣本結(jié)果的評價：即使構(gòu)成誤差，對樣本結(jié)果的評價也不會因此而改變[該接受總體仍然會接受總體，該拒絕總體的仍然會拒絕總體]，則不需要對該項目實施程序，直接形成接受或拒絕總體的結(jié)論。注：在定義抽樣單元之前，注冊會計師應(yīng)當已經(jīng)確定了審計程序，但設(shè)計和實施審計程序并非本章內(nèi)容。隨意選樣的主要缺點在于注冊會計師很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。A注冊會計師欲采用系統(tǒng)選樣法從中選取50筆應(yīng)收賬款，檢查壞賬準備計提的恰當性。為防止這一缺點，可采用兩種辦法：一是增加隨機起點的個數(shù)；二是觀察總體特征的分布，如確認呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法，否則不采用。[答案]不正確?！嚓P(guān)事項如下：(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。(1)將隨機數(shù)的后三位與發(fā)運憑證已有編號的后三位對應(yīng)；(2)確定選取隨機數(shù)的起點為第2行第3列交叉處的隨機數(shù)；(3)確定連續(xù)選取隨機數(shù)的路線為第2行從左至右，第3行從左至右，……。缺點：但當樣本規(guī)模較大時，從表中逐一選數(shù)費時費力，降低審計效率[這個缺點對抽樣是致命的/合理保證省時間]。其中，隨機選樣、系統(tǒng)選樣屬于統(tǒng)計選樣方法，既可用于統(tǒng)計抽樣，也可用于非統(tǒng)計抽樣；隨意選樣屬于非統(tǒng)計選樣方法，只能用于非統(tǒng)計抽樣。信賴過度風(fēng)險10%(括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù))預(yù)計總體偏差率可容忍偏差率3%4%5%6%7%8%*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)*198(4)132(3)88(2)75(2)48(1)從表中可以看出，預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動，可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低[審計抽樣不合算]。除非總體非常小，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零[說明小規(guī)?？傮w的總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響大]。在細節(jié)測試中，確定樣本規(guī)模時要考慮總體變異性。例如，注冊會計師對某項內(nèi)部控制的可容忍偏差率為5%，預(yù)期該項內(nèi)部控制的偏差率為6%，則肯定不能容忍]。根據(jù)審計經(jīng)驗或本次實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果來預(yù)計總體中可能存在的誤差?？山邮艿某闃语L(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動：可接受的抽樣風(fēng)險越低，所需的樣本規(guī)模越大[很明顯，想要馬兒好(風(fēng)險低)，得讓馬兒多吃草(多抽樣)]。二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模無論是利用公式，還是查表確定樣本規(guī)模[見第3，4節(jié)]，都需要提前量化確定一些因素，以體現(xiàn)注冊會計師對抽樣的要求。，誤差是指控制偏差[即：違反所測試的內(nèi)部控制]。第三步：前3項為一層，后7項為一層。具體方法是：將總體項目按金額降序排列，將累計合計數(shù)大約等于總體金額一半的項目分為一層，剩余項目分為一層。但分層能在不增加風(fēng)險的情況下減小樣本規(guī)模。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。（1）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料[留有控制運行軌跡的資料]。少一周不完整，少一張憑證也不完整。（1）適當性在屬性抽樣中，總體所包含的控制活動應(yīng)當與測試目標中的控制相關(guān)聯(lián)；例如，如果測試目標是賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批情況的全部銷售單；在變量抽樣中，總體所包含的抽樣單元應(yīng)與測試目標所提及的財務(wù)報表項目相關(guān)聯(lián)。例如：如果測試目標是某一交易在特定階段的適當授權(quán)的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)；如果測試目標是應(yīng)收賬款的存在認定，審計程序就是向被審計單位的客戶函證?？荚囍?，測試目標通常以“某某內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性”或“某某項目的某某認定”的形式給出。,也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果,確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,不需要考慮抽樣風(fēng)險[答案]D[解析]不考慮風(fēng)險的抽樣沒有實際意義。：無法量化抽樣風(fēng)險，憑職業(yè)判斷定性評價和控制。：需要特殊技能，需要培訓(xùn)；要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，為此可能需要支出額外的費用。 [例題 多選 2013真題 考生練習(xí)版 抽樣及非抽樣風(fēng)險]下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中,正確的有（　?。?。[例題 多選 真題2014B]下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有（　?。?。（二）非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與抽樣風(fēng)險無關(guān)的因素導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。由于信賴過度風(fēng)險的后果遠比信賴不足風(fēng)險的后果嚴重，注冊會計師主要控制信賴過度風(fēng)險。三、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險，是指根據(jù)樣本得出的總體結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在[不能接受的、不可容忍的]差異的可能性，即樣本不能代表總體的風(fēng)險。（二）變量抽樣如果注冊會計師使用抽樣的目的是對總體金額[通常是錯報額而不是正確額，因為審計的目的是為了查錯而不是評優(yōu)]得出結(jié)論[細節(jié)測試]，以確定記錄金額是否正確[是否不存在重大錯報]，稱為變量抽樣。例如，被審計單位規(guī)定對銷售發(fā)票要逐張復(fù)核。[不屬于抽樣]進行測試時,應(yīng)當使總體中每個項目都有被抽取的機會[這個就不必要了][主要的業(yè)務(wù)，可能不抽樣],通常更適用于細節(jié)測試[即，控制測試不宜100%檢查][不]審計抽樣[細節(jié)測試][答案]Ｂ第一節(jié) 審計抽樣的基本概念二、審計抽樣目的與種類（一）屬性抽樣注冊會計師在控制測試中使用的抽樣就是屬性抽樣。按職業(yè)判斷從總體中選取特定項目[例如選取賬齡長、金額大或風(fēng)險高的應(yīng)收賬款]進行測試不構(gòu)成審計抽樣。：用樣本錯報推斷總體錯報，從總體錯報中減去樣本錯報作為推斷錯報。其中，2010年以前屬性抽樣與PPS抽樣均考過兩次簡答，2011年、2012年簡答題均考過傳統(tǒng)變量抽樣，2014年簡答題及綜合題也都考到審計抽樣的內(nèi)容[審計抽樣曾經(jīng)連續(xù)3年作為綜合題的考核內(nèi)容]。審計抽樣包括屬性抽樣、非統(tǒng)計變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣4個類型。如果說函證是“舍近求遠圖可靠”，那么,抽樣就是“合理保證省時間”[樣本規(guī)模對于抽樣的意義與時間對百米賽跑的意義一樣]。本章知識框架本章結(jié)構(gòu)進度圖第一節(jié) 審計抽樣的基本概念一、基本特征與適用范圍(一)審計抽樣的基本特征；[但機會不一定均等]；[內(nèi)控是否可信賴/錯報是否重大]。 [例題　單選　2013真題　考生練習(xí)版]下列有關(guān)選取測試項目的方法的說法中,正確的是（　?。?。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小?？梢?，屬性抽樣的精細程度僅到是否有效的定性層次，到不了定量的層次，工作不太細致。PPS抽樣是個混血兒，它運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論，同時具備屬性抽樣與變量抽樣的特征。（1）導(dǎo)致審計抽樣風(fēng)險的情形總體實際情況可以接受不可接受抽樣推斷結(jié)論接受總體推斷正確推斷錯誤[放過壞人]拒絕總體推斷錯誤[冤枉好人]推斷正確（2）導(dǎo)致屬性抽樣風(fēng)險的情形內(nèi)部控制實際情況可以信賴不可信賴樣本推斷結(jié)論可以信賴推斷正確推斷錯誤[信賴過度]不可信賴推斷錯誤[信賴不足]推斷正確信賴過度風(fēng)險導(dǎo)致注冊會計師信賴那些不可信賴的內(nèi)部控制，從而減少不應(yīng)減少的實質(zhì)性程序,形成錯誤的審計結(jié)論[影響審計的效果]；信賴不足風(fēng)險導(dǎo)致注冊會計師未能信賴那些可以信賴的內(nèi)部控制,進而導(dǎo)致實施了不必要的實質(zhì)性程序[影響審計的效率]。無論是屬性抽樣還是變量抽樣，都可通過增加樣本規(guī)模來降低抽樣風(fēng)險至可接受水平。一個字：提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎。 [答案]C[解析]導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的原因大都與樣本規(guī)模相關(guān)（C），導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因大都與注冊會計師的專業(yè)勝任能力有關(guān)，包括A、B、D。：能量化計量抽樣風(fēng)險，有助于高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，定量評價樣本結(jié)果。如設(shè)計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果。附：審計抽樣的具體類型統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性統(tǒng)計抽樣屬性非統(tǒng)計抽樣變量抽樣變量統(tǒng)計抽樣變量非統(tǒng)計抽樣 [例題 單選 2013真題 考生練習(xí)版 統(tǒng)計與非統(tǒng)計抽樣]下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中,錯誤的是（　?。?。審計抽樣應(yīng)服務(wù)于測試目標的技術(shù)工具。根據(jù)測試目標確定審計程序?qū)儆诼殬I(yè)判斷[而非抽樣知識]?？傮w應(yīng)具備適當性與完整性。例如，如果測試目標是某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。確定抽樣總體后，抽樣單元應(yīng)當定義為擬實施的審計程序的直接、具體對象。（四）考慮總體分層[3]分層就是將一個總體劃分為多個子總體，每個子總體由一組具有相同[差異較小]特征[通常指金額]的抽樣單元組成。通常，減小樣本規(guī)?；?qū)е鲁闃语L(fēng)險增加，且風(fēng)險的增加與規(guī)模的減小成比例。變量抽樣中，通常按金額分層。前3項累計合計數(shù)為27，接近總體金額的一半。（五）定義誤差構(gòu)成條件注冊會計師必須[根據(jù)測試目標]事先[選取樣本之前]準確地定義構(gòu)成誤差的條件。串戶登記不屬于錯報，收到匯款不做賬務(wù)處理屬于錯報?？山邮艿某闃语L(fēng)險是對抽樣所提供的保證程度[即可信賴程度]的一種度量。(1)在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差率[即，如果偏差率達到這個數(shù)，就不能信賴該內(nèi)部控制]；(2)在細節(jié)測試中，它與認定層次實際執(zhí)行的重要性有關(guān)。預(yù)計總體誤差不應(yīng)超過可容忍誤差[超過了，無須抽樣就能直接形成拒絕總體的結(jié)論。在控制測試中，確定樣本規(guī)模時不考慮總體變異性[只考慮是否失控，不考慮失控導(dǎo)致的后果]。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變