【正文】 替代項(xiàng)目，否則應(yīng)視為一例偏差。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無(wú)法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。下圖列示了針對(duì)“未檢查項(xiàng)目”的處理流程。[未]檢查的項(xiàng)目某些被測(cè)試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運(yùn)行證據(jù)。這意味著選取的項(xiàng)目不適用于定義的偏差。此時(shí)，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的都被視為未使用單據(jù)；此外，通常所說(shuō)的空白單據(jù)也屬于未使用單據(jù)。如果使用了隨機(jī)選樣，要用一個(gè)替代隨機(jī)數(shù)與新的樣本對(duì)應(yīng)?！白鲝U”是典型的無(wú)效單據(jù)。（二）選取樣本[已在第二節(jié)介紹]（三）實(shí)施控制測(cè)試程序設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試程序不屬于本章的抽樣知識(shí)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%，%。見(jiàn)本節(jié)課件第三部分“屬性統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本評(píng)價(jià)”練習(xí)題。對(duì)表44的幾點(diǎn)注解：1.“*”表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了接受總體而可以接受總體的最大偏差數(shù)。在屬性抽樣的樣本規(guī)模與總體變異性無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須考慮總體變異性。總體規(guī)模與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，但總體規(guī)模越大，對(duì)樣本規(guī)模的影響越小，當(dāng)總體規(guī)模很大時(shí)，對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。（2）指出情況（1）中是否存在不當(dāng)之處，如存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在208年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 [例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 樣本規(guī)模影響因素]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 [例題 多選 2013真題 考生練習(xí)版 樣本規(guī)模影響因素]下列各項(xiàng)中,直接影響控制測(cè)試樣本規(guī)模的因素有（　?。?。（4）總體規(guī)模：與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。（3）預(yù)計(jì)總體偏差率當(dāng)預(yù)計(jì)偏差率較高[與可容忍偏差率較接近]時(shí)，很可能不進(jìn)行控制測(cè)試[在樣本規(guī)摸表中以“*”號(hào)表示：實(shí)施抽樣不符合成本效益原則]。（2）可容忍偏差率確定可容忍偏差率時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用二、屬性統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本選?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有執(zhí)行必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效果和質(zhì)量，應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上。此時(shí)，“高估”或“低估”問(wèn)題不復(fù)存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定中止控制測(cè)試，可能需要修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序。處理：這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測(cè)試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢問(wèn)剩余期間的情況。處理：用其他交易代替；(2)低估剩余期間抽樣單元的數(shù)量。這種估計(jì)可能存在兩種風(fēng)險(xiǎn)：(1)高估剩余期間抽樣單元的數(shù)量。無(wú)論哪一種選擇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要考慮如何確定剩余期間內(nèi)部控制的有效性。定義控制測(cè)試期間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇：。由于期中測(cè)試日至年末[以下簡(jiǎn)稱剩余期間]的相關(guān)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中無(wú)法測(cè)試將在剩余期間執(zhí)行的控制。(四)定義測(cè)試期間[與期中實(shí)施控制測(cè)試相關(guān)]如在會(huì)計(jì)期末實(shí)施控制測(cè)試，測(cè)試總體涵蓋的測(cè)試期間通常就是整個(gè)會(huì)計(jì)年度，無(wú)需專門(mén)定義測(cè)試期間。 [答案]不正確。 要求：指出上述做法是否正確。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。 [例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 定義偏差] 甲公司2008年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 定義偏差]為測(cè)試208年度采購(gòu)付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將采購(gòu)憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批界定為控制偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測(cè)試控制的運(yùn)行情況，據(jù)此定義構(gòu)成偏差的條件。 (三)定義偏差在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。具體代表抽樣單元的實(shí)物可能是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)或留有控制運(yùn)行軌跡的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。甲公司2014年度上、下半年賒銷審批的執(zhí)行方式發(fā)生了重大變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的總體不滿足同質(zhì)性。 要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。下半年引進(jìn)信息系統(tǒng)后，實(shí)現(xiàn)了賒銷審批的自動(dòng)化。 [例題 練習(xí)題] A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)甲公司2014年度賒銷審批制度進(jìn)行測(cè)試。確定的信用審核控制測(cè)試總體未包括208年12月份開(kāi)具的銷售單，該總體不完整。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。將所有驗(yàn)收單界定為測(cè)試總體，排除了控制偏差，不能發(fā)現(xiàn)未經(jīng)驗(yàn)收的實(shí)物采購(gòu)業(yè)務(wù)，不適當(dāng)。 要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定測(cè)試該項(xiàng)控制運(yùn)行的有效性。 [例題 練習(xí)題] A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征，包括執(zhí)行人員穩(wěn)定，信息系統(tǒng)穩(wěn)定，控制環(huán)境穩(wěn)定，業(yè)務(wù)類型穩(wěn)定等[屬性抽樣中的總體同質(zhì)性類似于變量抽樣中的總體變異性，屬于定性版的總體變異性。 (二)定義總體和抽樣單元設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性、完整性和同質(zhì)性。換言之，如果抽樣結(jié)論是接受總體，則視為支持了控制風(fēng)險(xiǎn)低于10%的評(píng)估結(jié)果，進(jìn)而支持了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于10%的結(jié)論(因?yàn)橹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)＜控制風(fēng)險(xiǎn))?？尚刨嚦潭仁潜ＷC程度在控制測(cè)試中的體現(xiàn)。一、 屬性統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本設(shè)計(jì) (一)確定控制測(cè)試目標(biāo)控制測(cè)試的目標(biāo)通常是某項(xiàng)控制運(yùn)行的有效性。 本節(jié)包括四個(gè)部分。（3）如果總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，接受總體。（1）如果總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)不低于、低于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，拒絕總體[意味著存在重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層調(diào)查和調(diào)整/修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍/考慮對(duì)報(bào)告的影響]。[第四節(jié)中需要]非統(tǒng)計(jì)抽樣的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。（1）如果估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限不小于可容忍錯(cuò)報(bào)，拒絕總體[意味著所測(cè)試的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層調(diào)查和調(diào)整/修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍/考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響]?？扇萑唐盥暑愃朴谡J(rèn)定層次的重要性，不能為了遷就內(nèi)部控制而做削足適履式的隨意提高。 [答案]D [點(diǎn)評(píng)]所謂“使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)”，是指需要“暫緩決策”的情形。（3）。（1）如果樣本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒絕總體。非統(tǒng)計(jì)抽樣的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法計(jì)量。（2）如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體[慎作結(jié)論]，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平[三思而行]。[第三節(jié)中需要]在控制測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)計(jì)算或查表得到估計(jì)的總體偏差率上限。（三）形成審計(jì)結(jié)論針對(duì)不同類型的審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)推斷的總體誤差形成審計(jì)結(jié)論的“規(guī)則”是不同的。點(diǎn)估計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單、直觀，缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，可靠性為零，即保證程度為零。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果定性評(píng)估和定量評(píng)估同等重要。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤(pán)。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉(cāng)庫(kù)中，考慮到監(jiān)盤(pán)人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)其中3個(gè)倉(cāng)庫(kù)的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤(pán)，未發(fā)現(xiàn)差異，對(duì)該樣本項(xiàng)目的抽盤(pán)結(jié)果滿意。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如無(wú)替代程序，直接視為誤差，拒絕總體。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷售單污損屬于正?，F(xiàn)象[污損殘缺本身不構(gòu)成偏差]，則另選一張銷售單實(shí)施審計(jì)程序；如懷疑污損本身可能構(gòu)成偏差[例如，為了掩蓋未審批的賒銷]，分別下列情況處理：(1)該偏差存在與否都不影響接受總體[例如，60張銷售單中不存在其他偏差]，則無(wú)需實(shí)施審計(jì)程序，直接接受總體。確定的屬性抽樣方案要求樣本規(guī)模為60，當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)不超過(guò)2例時(shí)接受總體/超過(guò)2例時(shí)拒絕總體。如無(wú)法執(zhí)行或沒(méi)有替代程序，直接將該未檢查項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差，拒絕接受總體。，則根據(jù)誤差是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)結(jié)論分以下情況處理：(1)誤差不影響對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)：即使構(gòu)成誤差，對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)也不會(huì)因此而改變[該接受總體仍然會(huì)接受總體，該拒絕總體的仍然會(huì)拒絕總體]，則不需要對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施程序，直接形成接受或拒絕總體的結(jié)論。如選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，稱其為未檢查項(xiàng)目。注：在定義抽樣單元之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)已經(jīng)確定了審計(jì)程序，但設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序并非本章內(nèi)容。[答案]ACD[解析]統(tǒng)計(jì)選樣方法包括隨機(jī)選樣與系統(tǒng)選樣(D)，前者又包括A、C。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。樣本規(guī)模=2000/50=40；(2)在1到40中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)為10；(3)從每頁(yè)選取第10行記載的應(yīng)收賬款構(gòu)成規(guī)模為50的樣本量。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲采用系統(tǒng)選樣法從中選取50筆應(yīng)收賬款，檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性。樣本規(guī)模；(2)在1到d中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)；(3)根據(jù)間距順序選取樣本。為防止這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二是觀察總體特征的分布，如確認(rèn)呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法，否則不采用。方法：系統(tǒng)選樣是指按相同的間隔從總體中選取樣本的統(tǒng)計(jì)選樣方法，也稱等距選樣。[答案]不正確。要求：針對(duì)事項(xiàng)(2)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確?！嚓P(guān)事項(xiàng)如下：(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705(4)按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)：411，195，425，383，441，346，416，438，432，310[例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 隨機(jī)選樣]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。(1)將隨機(jī)數(shù)的后三位與發(fā)運(yùn)憑證已有編號(hào)的后三位對(duì)應(yīng)；(2)確定選取隨機(jī)數(shù)的起點(diǎn)為第2行第3列交叉處的隨機(jī)數(shù)；(3)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線為第2行從左至右，第3行從左至右，……。[例題]甲公司2014年12月份填制的發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)為1210112500。缺點(diǎn)：但當(dāng)樣本規(guī)模較大時(shí)，從表中逐一選數(shù)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，降低審計(jì)效率[這個(gè)缺點(diǎn)對(duì)抽樣是致命的/合理保證省時(shí)間]。[隨機(jī)選樣]原理：選樣之前，先建立抽樣單元與隨機(jī)數(shù)表中隨機(jī)數(shù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從表中隨機(jī)選取隨機(jī)數(shù)，將對(duì)應(yīng)的抽樣單元選出。其中，隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣屬于統(tǒng)計(jì)選樣方法，既可用于統(tǒng)計(jì)抽樣，也可用于非統(tǒng)計(jì)抽樣；隨意選樣屬于非統(tǒng)計(jì)選樣方法，只能用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對(duì)總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模，通常樣本規(guī)模越小，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大，總體的實(shí)際規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響[答案]A[解析]A錯(cuò)：分層通?？梢詼p少樣本規(guī)模。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%(括號(hào)內(nèi)是可接受的偏差數(shù))預(yù)計(jì)總體偏差率可容忍偏差率3%4%5%6%7%8%*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)*198(4)132(3)88(2)75(2)48(1)從表中可以看出，預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用下列樣本公式確定樣本規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)可以看出：總體賬面金額、保證系數(shù)均與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。對(duì)小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低[審計(jì)抽樣不合算]。例：人年齡小[規(guī)模小]的時(shí)候，年齡對(duì)身高的影響很大。除非總體非常小，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零[說(shuō)明小規(guī)?？傮w的總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響大]。為節(jié)省樣本規(guī)模[抽樣最在乎的就是這個(gè)]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)總體進(jìn)行分層，將總體分為相對(duì)同質(zhì)的組，以降低每一組中變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，確定