【正文】 的重要性有關。根據審計經驗或本次實施風險評估程序的結果來預計總體中可能存在的誤差。這好比對一個人的印象，印象越差[預計總體誤差越大]，與之打交道時越需謹慎。所以，在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模增大。預計總體誤差不應超過可容忍誤差[超過了，無須抽樣就能直接形成拒絕總體的結論。例如，注冊會計師對某項內部控制的可容忍偏差率為5%，預期該項內部控制的偏差率為6%，則肯定不能容忍]。通常，預計總體誤差接近可容忍誤差時，就不宜抽樣了[表44/沒有抽樣方案了，用“*”表示]?？傮w特征(金額)在各項目之間的差異程度[標準差或方差]。在控制測試中，確定樣本規(guī)模時不考慮總體變異性[只考慮是否失控，不考慮失控導致的后果]。在細節(jié)測試中，確定樣本規(guī)模時要考慮總體變異性?？傮w變異性越高，為達到既定的可信賴程度所需的樣本規(guī)模越大。為節(jié)省樣本規(guī)模[抽樣最在乎的就是這個]，注冊會計師可以考慮對總體進行分層，將總體分為相對同質的組，以降低每一組中變異性，進而減小樣本規(guī)模。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。除非總體非常小，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零[說明小規(guī)?？傮w的總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響大]。通常將抽樣單元超過5000個的總體視為大規(guī)?？傮w[在PPS抽樣中，這個界限為2000]。例：人年齡小[規(guī)模小]的時候，年齡對身高的影響很大。但隨著年齡的增加，年齡對身高的影響越來越小。對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低[審計抽樣不合算]。小結：影響樣本規(guī)模的因素一覽表影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模可接受抽樣風險信賴過度風險誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小以下從公式與查表兩個方面感受一下各因素的影響方向。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以運用下列樣本公式確定樣本規(guī)模，并在此基礎上運用職業(yè)判斷進行適當調整：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數可以看出：總體賬面金額、保證系數均與樣本規(guī)模同向變動，可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動。其中，保證系數與評估的重大錯報風險同向變動[見本章第四節(jié)]，這意味著評估的重大錯報風險與樣本規(guī)模同向變動。信賴過度風險10%(括號內是可接受的偏差數)預計總體偏差率可容忍偏差率3%4%5%6%7%8%*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)*198(4)132(3)88(2)75(2)48(1)從表中可以看出，預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動，可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。[例題 單選 真題2014B]下列有關細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是(　　)。，各層樣本規(guī)模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模，通常樣本規(guī)模越小，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響[答案]A[解析]A錯：分層通?？梢詼p少樣本規(guī)模。二、選取樣本(二)選取樣本注冊會計師選取樣本的方法包括隨機選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣三種方法。其中，隨機選樣、系統(tǒng)選樣屬于統(tǒng)計選樣方法，既可用于統(tǒng)計抽樣，也可用于非統(tǒng)計抽樣；隨意選樣屬于非統(tǒng)計選樣方法，只能用于非統(tǒng)計抽樣。不論使用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，在選取樣本項目時，都應當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會[但不一定機會均等，除非是隨機選樣；分層時，各層之間機會不相等]。[隨機選樣]原理：選樣之前，先建立抽樣單元與隨機數表中隨機數的對應關系，從表中隨機選取隨機數，將對應的抽樣單元選出。優(yōu)點：由于隨機數表中的隨機數是均勻分布的，不僅能使每個抽樣單元被選中的概率相同[機會均等]，而且能使相同數量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等[例如，選取5個數，則可能選取各種不同的組合，各種組合的可能性相等]。缺點：但當樣本規(guī)模較大時，從表中逐一選數費時費力，降低審計效率[這個缺點對抽樣是致命的/合理保證省時間]。步驟：(1)對總體項目編號，確定與隨機數的一一對應關系；(2)確定選取隨機數的起點；(3)確定連續(xù)選取隨機數的路線；(4)按既定路線選取有效隨機數。[例題]甲公司2014年12月份填制的發(fā)運憑證編號為1210112500。A注冊會計師擬利用隨機數表從中選取10張。(1)將隨機數的后三位與發(fā)運憑證已有編號的后三位對應；(2)確定選取隨機數的起點為第2行第3列交叉處的隨機數；(3)確定連續(xù)選取隨機數的路線為第2行從左至右，第3行從左至右，……。12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705(4)按既定路線選取有效隨機數：411，195，425，383，441，346，416，438，432，310[例題 簡答 2009真題 考生練習版 隨機選樣]A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數一直為60個?！嚓P事項如下：(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。要求：針對事項(2)，指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。[答案]不正確。使用隨機數表選樣時，除非抽到無效樣本，注冊會計師不能人為地更換樣本[否則不是隨機數表選樣，而是“任性”選樣]。方法：系統(tǒng)選樣是指按相同的間隔從總體中選取樣本的統(tǒng)計選樣方法，也稱等距選樣。優(yōu)點：使用方便，節(jié)省時間[對總體中的項目不需要編號，只要簡單數出每一個間距即可]，并可用于無限總體；缺點：要求總體項目隨機排列，否則樣本不具代表性。為防止這一缺點，可采用兩種辦法：一是增加隨機起點的個數；二是觀察總體特征的分布，如確認呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法，否則不采用。步驟：(1)計算選樣間距d=總體規(guī)模247。樣本規(guī)模；(2)在1到d中隨機確定選樣起點；(3)根據間距順序選取樣本。[例題]甲公司應收賬款明細表共50頁，列示了2000筆應收賬款，每行一筆，每頁40行。A注冊會計師欲采用系統(tǒng)選樣法從中選取50筆應收賬款，檢查壞賬準備計提的恰當性。(1)計算選樣間距d=總體規(guī)模247。樣本規(guī)模=2000/50=40；(2)在1到40中隨機確定選樣起點為10；(3)從每頁選取第10行記載的應收賬款構成規(guī)模為50的樣本量。隨意選樣是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，也叫任意選樣[任意不等于任性]。隨意選樣的主要缺點在于注冊會計師很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。[例題 多選 2014B真題]下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有 ( )。[答案]ACD[解析]統(tǒng)計選樣方法包括隨機選樣與系統(tǒng)選樣(D)，前者又包括A、C。(三)對樣本實施審計程序從總體中選出樣本后，應當針對樣本中的每個抽樣單元，實施具體審計計劃中擬定的審計程序，以檢查是否存在誤差。注：在定義抽樣單元之前，注冊會計師應當已經確定了審計程序，但設計和實施審計程序并非本章內容。相反，這里要介紹的是在抽樣中如何處理不能實施計劃的審計程序的情況。如選取的項目不適合實施計劃的審計程序，稱其為未檢查項目。針對未檢查項目，首先要確定該項目本身是否構成誤差，才能進一步做其他考慮和決策[如，因抽出的銷售發(fā)票沒有填寫金額而無法檢查金額計算的正確性(計劃實施的審計程序)，首先要確定沒有填寫金額是否構成誤差]：，選取替代項目實施程序。，則根據誤差是否影響注冊會計師對樣本結果的評價結論分以下情況處理：(1)誤差不影響對樣本結果的評價：即使構成誤差，對樣本結果的評價也不會因此而改變[該接受總體仍然會接受總體，該拒絕總體的仍然會拒絕總體]，則不需要對該項目實施程序，直接形成接受或拒絕總體的結論。(2)誤差影響對樣本結果的評價：正因為未檢查項目構成誤差而導致拒絕接受總體(換言之，如不構成誤差，將會接受總體)，應實施替代程序。如無法執(zhí)行或沒有替代程序，直接將該未檢查項目視為一項誤差，拒絕接受總體。例如，檢查每筆賒銷業(yè)務是否經信用管理部門適當批準時，A注冊會計師從銷售單中選取樣本進行檢查。確定的屬性抽樣方案要求樣本規(guī)模為60，當樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數不超過2例時接受總體/超過2例時拒絕總體。如果在抽取的60張銷售單中有1張因污損而無法辨認，A注冊會計師無法實施檢查程序，則導致出現(xiàn)未檢查項目。如果注冊會計師認為銷售單污損屬于正?，F(xiàn)象[污損殘缺本身不構成偏差]，則另選一張銷售單實施審計程序；如懷疑污損本身可能構成偏差[例如，為了掩蓋未審批的賒銷]，分別下列情況處理：(1)該偏差存在與否都不影響接受總體[例如，60張銷售單中不存在其他偏差]，則無需實施審計程序，直接接受總體。(2)該偏差存在與否直接影響總體能否被接受[例如，其他59張銷售單中存在兩例偏差]，實施替代程序檢查該銷售單[例如，檢查副聯(lián)]。如無替代程序，直接視為誤差，拒絕總體。[例題 簡答 2014A真題]甲公司主要從事家電產品的生產和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關的情況，部分內容摘錄如下：(1)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產品為抽盤樣本項目之一。a產品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。[答案]事項(1)不恰當。當a產品被選為樣本項目時，應當對所有a產品執(zhí)行抽盤。三、評價樣本[記憶] （一）分析樣本誤差 評價樣本依賴注冊會計師的職業(yè)判斷。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結果定性評估和定量評估同等重要。（二）推斷總體誤差根據樣本誤差推斷的總體誤差包括總體誤差點估計和總體誤差上限。在控制測試中，這個點就是估計的總體偏差率(樣本偏差率是它的最佳估計)；在細節(jié)測試中，這個點就是估計的總體錯報額。點估計的優(yōu)點是簡單、直觀，缺點是沒有考慮抽樣風險，可靠性為零，即保證程度為零。[右端點]，它以空間換安全：區(qū)間越大，即右端點越大，獲得的保證程度[可信賴程度]越高，達到的抽樣風險越低。（三）形成審計結論針對不同類型的審計抽樣，注冊會計師根據推斷的總體誤差形成審計結論的“規(guī)則”是不同的。注冊會計師需要針對不同類型的審計抽樣分別形成是否接受總體的審計結論。[第三節(jié)中需要]在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數計算或查表得到估計的總體偏差率上限。（1）如果估計的總體偏差率上限不低于可容忍偏差率，拒絕總體[注冊會計師要么降低對內部控制的信賴程度，要么放棄信賴內部控制，擴大實質性程序的范圍]。（2）如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，應結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體[慎作結論]，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平[三思而行]。（3）如果估計的總體偏差率上限低于[但不接近]可容忍偏差率，接受總體。非統(tǒng)計抽樣的抽樣風險無法計量。注冊會計師通常直接將樣本偏差率[=總體偏差率的最佳點估計]與可容忍偏差率比較，以確定是否接受總體。（1）如果樣本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒絕總體。（2）如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差異不是很大也不是很小[慎作決策]，考慮擴大樣本規(guī)模，進一步收集證據[如果抽樣前設定的可信賴程度就不高：即使信賴內部控制，節(jié)省的實質性程序也不多，則擴大樣本規(guī)模很可能不經濟]。（3）。 [例題 單選 2013真題 考生練習版 推斷總體] 如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎,下列有關注冊會計師采取的措施中,錯誤的是( )。 [答案]D [點評]所謂“使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎”，是指需要“暫緩決策”的情形。此時，如欲繼續(xù)信賴內部控制，可以擴大針對該控制的樣本規(guī)模，也可以測試替代控制；如放棄對控制的信賴，可以修改實質性程序?？扇萑唐盥暑愃朴谡J定層次的重要性，不能為了遷就內部控制而做削足適履式的隨意提高。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以用公式計算出估計的總體錯報額的上限[考慮了抽樣風