【正文】 的重要性有關(guān)。根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或本次實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果來預(yù)計(jì)總體中可能存在的誤差。這好比對一個(gè)人的印象，印象越差[預(yù)計(jì)總體誤差越大]，與之打交道時(shí)越需謹(jǐn)慎。所以，在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模增大。預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過可容忍誤差[超過了，無須抽樣就能直接形成拒絕總體的結(jié)論。例如，注冊會(huì)計(jì)師對某項(xiàng)內(nèi)部控制的可容忍偏差率為5%，預(yù)期該項(xiàng)內(nèi)部控制的偏差率為6%，則肯定不能容忍]。通常，預(yù)計(jì)總體誤差接近可容忍誤差時(shí)，就不宜抽樣了[表44/沒有抽樣方案了，用“*”表示]。總體特征(金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度[標(biāo)準(zhǔn)差或方差]。在控制測試中，確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮總體變異性[只考慮是否失控，不考慮失控導(dǎo)致的后果]。在細(xì)節(jié)測試中，確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體變異性?？傮w變異性越高，為達(dá)到既定的可信賴程度所需的樣本規(guī)模越大。為節(jié)省樣本規(guī)模[抽樣最在乎的就是這個(gè)]，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮對總體進(jìn)行分層，將總體分為相對同質(zhì)的組，以降低每一組中變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。除非總體非常小，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零[說明小規(guī)模總體的總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響大]。通常將抽樣單元超過5000個(gè)的總體視為大規(guī)?？傮w[在PPS抽樣中，這個(gè)界限為2000]。例：人年齡小[規(guī)模小]的時(shí)候，年齡對身高的影響很大。但隨著年齡的增加，年齡對身高的影響越來越小。對小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法的效率低[審計(jì)抽樣不合算]。小結(jié)：影響樣本規(guī)模的因素一覽表影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)?？山邮艹闃语L(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性—總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小以下從公式與查表兩個(gè)方面感受一下各因素的影響方向。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用下列樣本公式確定樣本規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)可以看出：總體賬面金額、保證系數(shù)均與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。其中，保證系數(shù)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)[見本章第四節(jié)]，這意味著評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%(括號(hào)內(nèi)是可接受的偏差數(shù))預(yù)計(jì)總體偏差率可容忍偏差率3%4%5%6%7%8%*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)*198(4)132(3)88(2)75(2)48(1)從表中可以看出，預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。[例題 單選 真題2014B]下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模，通常樣本規(guī)模越小，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大，總體的實(shí)際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響[答案]A[解析]A錯(cuò)：分層通?？梢詼p少樣本規(guī)模。二、選取樣本(二)選取樣本注冊會(huì)計(jì)師選取樣本的方法包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣三種方法。其中，隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣屬于統(tǒng)計(jì)選樣方法，既可用于統(tǒng)計(jì)抽樣，也可用于非統(tǒng)計(jì)抽樣；隨意選樣屬于非統(tǒng)計(jì)選樣方法，只能用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。不論使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)[但不一定機(jī)會(huì)均等，除非是隨機(jī)選樣；分層時(shí)，各層之間機(jī)會(huì)不相等]。[隨機(jī)選樣]原理：選樣之前，先建立抽樣單元與隨機(jī)數(shù)表中隨機(jī)數(shù)的對應(yīng)關(guān)系，從表中隨機(jī)選取隨機(jī)數(shù)，將對應(yīng)的抽樣單元選出。優(yōu)點(diǎn)：由于隨機(jī)數(shù)表中的隨機(jī)數(shù)是均勻分布的，不僅能使每個(gè)抽樣單元被選中的概率相同[機(jī)會(huì)均等]，而且能使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等[例如，選取5個(gè)數(shù)，則可能選取各種不同的組合，各種組合的可能性相等]。缺點(diǎn)：但當(dāng)樣本規(guī)模較大時(shí)，從表中逐一選數(shù)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，降低審計(jì)效率[這個(gè)缺點(diǎn)對抽樣是致命的/合理保證省時(shí)間]。步驟：(1)對總體項(xiàng)目編號(hào)，確定與隨機(jī)數(shù)的一一對應(yīng)關(guān)系；(2)確定選取隨機(jī)數(shù)的起點(diǎn)；(3)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線；(4)按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)。[例題]甲公司2014年12月份填制的發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)為1210112500。A注冊會(huì)計(jì)師擬利用隨機(jī)數(shù)表從中選取10張。(1)將隨機(jī)數(shù)的后三位與發(fā)運(yùn)憑證已有編號(hào)的后三位對應(yīng)；(2)確定選取隨機(jī)數(shù)的起點(diǎn)為第2行第3列交叉處的隨機(jī)數(shù)；(3)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線為第2行從左至右，第3行從左至右，……。12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705(4)按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)：411，195，425，383，441，346，416，438，432，310[例題 簡答 2009真題 考生練習(xí)版 隨機(jī)選樣]A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。……相關(guān)事項(xiàng)如下：(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。要求：針對事項(xiàng)(2)，指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。[答案]不正確。使用隨機(jī)數(shù)表選樣時(shí)，除非抽到無效樣本，注冊會(huì)計(jì)師不能人為地更換樣本[否則不是隨機(jī)數(shù)表選樣，而是“任性”選樣]。方法：系統(tǒng)選樣是指按相同的間隔從總體中選取樣本的統(tǒng)計(jì)選樣方法，也稱等距選樣。優(yōu)點(diǎn)：使用方便，節(jié)省時(shí)間[對總體中的項(xiàng)目不需要編號(hào)，只要簡單數(shù)出每一個(gè)間距即可]，并可用于無限總體；缺點(diǎn)：要求總體項(xiàng)目隨機(jī)排列，否則樣本不具代表性。為防止這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二是觀察總體特征的分布，如確認(rèn)呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法，否則不采用。步驟：(1)計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模247。樣本規(guī)模；(2)在1到d中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)；(3)根據(jù)間距順序選取樣本。[例題]甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)表共50頁，列示了2000筆應(yīng)收賬款，每行一筆，每頁40行。A注冊會(huì)計(jì)師欲采用系統(tǒng)選樣法從中選取50筆應(yīng)收賬款，檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性。(1)計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模247。樣本規(guī)模=2000/50=40；(2)在1到40中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)為10；(3)從每頁選取第10行記載的應(yīng)收賬款構(gòu)成規(guī)模為50的樣本量。隨意選樣是指注冊會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，也叫任意選樣[任意不等于任性]。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于注冊會(huì)計(jì)師很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。[例題 多選 2014B真題]下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有 ( )。[答案]ACD[解析]統(tǒng)計(jì)選樣方法包括隨機(jī)選樣與系統(tǒng)選樣(D)，前者又包括A、C。(三)對樣本實(shí)施審計(jì)程序從總體中選出樣本后，應(yīng)當(dāng)針對樣本中的每個(gè)抽樣單元，實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃中擬定的審計(jì)程序，以檢查是否存在誤差。注：在定義抽樣單元之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)已經(jīng)確定了審計(jì)程序，但設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序并非本章內(nèi)容。相反，這里要介紹的是在抽樣中如何處理不能實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序的情況。如選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，稱其為未檢查項(xiàng)目。針對未檢查項(xiàng)目，首先要確定該項(xiàng)目本身是否構(gòu)成誤差，才能進(jìn)一步做其他考慮和決策[如，因抽出的銷售發(fā)票沒有填寫金額而無法檢查金額計(jì)算的正確性(計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序)，首先要確定沒有填寫金額是否構(gòu)成誤差]：，選取替代項(xiàng)目實(shí)施程序。，則根據(jù)誤差是否影響注冊會(huì)計(jì)師對樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)結(jié)論分以下情況處理：(1)誤差不影響對樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)：即使構(gòu)成誤差，對樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)也不會(huì)因此而改變[該接受總體仍然會(huì)接受總體，該拒絕總體的仍然會(huì)拒絕總體]，則不需要對該項(xiàng)目實(shí)施程序，直接形成接受或拒絕總體的結(jié)論。(2)誤差影響對樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)：正因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目構(gòu)成誤差而導(dǎo)致拒絕接受總體(換言之，如不構(gòu)成誤差，將會(huì)接受總體)，應(yīng)實(shí)施替代程序。如無法執(zhí)行或沒有替代程序，直接將該未檢查項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差，拒絕接受總體。例如，檢查每筆賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)信用管理部門適當(dāng)批準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師從銷售單中選取樣本進(jìn)行檢查。確定的屬性抽樣方案要求樣本規(guī)模為60，當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)不超過2例時(shí)接受總體/超過2例時(shí)拒絕總體。如果在抽取的60張銷售單中有1張因污損而無法辨認(rèn)，A注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施檢查程序，則導(dǎo)致出現(xiàn)未檢查項(xiàng)目。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷售單污損屬于正?，F(xiàn)象[污損殘缺本身不構(gòu)成偏差]，則另選一張銷售單實(shí)施審計(jì)程序；如懷疑污損本身可能構(gòu)成偏差[例如，為了掩蓋未審批的賒銷]，分別下列情況處理：(1)該偏差存在與否都不影響接受總體[例如，60張銷售單中不存在其他偏差]，則無需實(shí)施審計(jì)程序，直接接受總體。(2)該偏差存在與否直接影響總體能否被接受[例如，其他59張銷售單中存在兩例偏差]，實(shí)施替代程序檢查該銷售單[例如，檢查副聯(lián)]。如無替代程序，直接視為誤差，拒絕總體。[例題 簡答 2014A真題]甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。[答案]事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。三、評(píng)價(jià)樣本[記憶] （一）分析樣本誤差 評(píng)價(jià)樣本依賴注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對樣本結(jié)果定性評(píng)估和定量評(píng)估同等重要。（二）推斷總體誤差根據(jù)樣本誤差推斷的總體誤差包括總體誤差點(diǎn)估計(jì)和總體誤差上限。在控制測試中，這個(gè)點(diǎn)就是估計(jì)的總體偏差率(樣本偏差率是它的最佳估計(jì))；在細(xì)節(jié)測試中，這個(gè)點(diǎn)就是估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)額。點(diǎn)估計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是簡單、直觀，缺點(diǎn)是沒有考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，可靠性為零，即保證程度為零。[右端點(diǎn)]，它以空間換安全：區(qū)間越大，即右端點(diǎn)越大，獲得的保證程度[可信賴程度]越高，達(dá)到的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。（三）形成審計(jì)結(jié)論針對不同類型的審計(jì)抽樣，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)推斷的總體誤差形成審計(jì)結(jié)論的“規(guī)則”是不同的。注冊會(huì)計(jì)師需要針對不同類型的審計(jì)抽樣分別形成是否接受總體的審計(jì)結(jié)論。[第三節(jié)中需要]在控制測試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)計(jì)算或查表得到估計(jì)的總體偏差率上限。（1）如果估計(jì)的總體偏差率上限不低于可容忍偏差率，拒絕總體[注冊會(huì)計(jì)師要么降低對內(nèi)部控制的信賴程度，要么放棄信賴內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍]。（2）如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體[慎作結(jié)論]，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平[三思而行]。（3）如果估計(jì)的總體偏差率上限低于[但不接近]可容忍偏差率，接受總體。非統(tǒng)計(jì)抽樣的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師通常直接將樣本偏差率[=總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì)]與可容忍偏差率比較，以確定是否接受總體。（1）如果樣本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒絕總體。（2）如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差異不是很大也不是很小[慎作決策]，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，進(jìn)一步收集證據(jù)[如果抽樣前設(shè)定的可信賴程度就不高：即使信賴內(nèi)部控制，節(jié)省的實(shí)質(zhì)性程序也不多，則擴(kuò)大樣本規(guī)模很可能不經(jīng)濟(jì)]。（3）。 [例題 單選 2013真題 考生練習(xí)版 推斷總體] 如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ),下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師采取的措施中,錯(cuò)誤的是( )。 [答案]D [點(diǎn)評(píng)]所謂“使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)”，是指需要“暫緩決策”的情形。此時(shí)，如欲繼續(xù)信賴內(nèi)部控制，可以擴(kuò)大針對該控制的樣本規(guī)模，也可以測試替代控制；如放棄對控制的信賴，可以修改實(shí)質(zhì)性程序?？扇萑唐盥暑愃朴谡J(rèn)定層次的重要性，不能為了遷就內(nèi)部控制而做削足適履式的隨意提高。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以用公式計(jì)算出估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)額的上限[考慮了抽樣風(fēng)