【正文】 PPS抽樣中選取樣本的概率與樣本的賬面金額成正比，這一原理決定了PPS抽樣適用于發(fā)現(xiàn)高估的錯(cuò)報(bào)。%[應(yīng)當(dāng)是10%]，可以使用PPS抽樣[明文規(guī)定][應(yīng)當(dāng)是2000]，不能使用PPS抽樣，通常情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模將小于[應(yīng)當(dāng)是“大于”]傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模[答案]B [例題 簡答 真題2008 考生練習(xí)版]E注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對戊公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。針對資料，假定不考慮其他條件，請指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。[例題 簡答 2014B真題 PPS抽樣優(yōu)缺點(diǎn)]上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模[嚴(yán)待壞人]。[錯(cuò)報(bào)額可能超過賬面額]。PPS抽樣不適用于測試低估。，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小[善待好人]。，因而生成的樣本自動(dòng)分層[賬面金額大的以高比例抽樣，金額中等的以適中比率抽樣，金額小的以小比率抽樣，甚至可以說是“無極分層”]。樣本的選取可以在計(jì)算機(jī)程序或計(jì)算器的協(xié)助下進(jìn)行。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。 將其想象成一排成捆的單元紙幣：第一捆3000張，第二捆8000張，第三捆2000張，……在1200000中隨機(jī)抽取50個(gè)數(shù)：12345，05432，……。三、概率比例規(guī)模（PPS）抽樣（二）PPS抽樣的直觀測試目標(biāo)：應(yīng)收賬款存在認(rèn)定，測試程序：函證。200=2（萬元）總體錯(cuò)報(bào)額=23000=6000（萬元）（3）比率估計(jì)[E=e/vV=400/120015000=5000]比率=800/1200=2/3總體審定額=150002/3=10000（萬元）總體錯(cuò)報(bào)額=1500010000=5000（萬元）三、概率比例規(guī)模（PPS）抽樣（一）PPS抽樣的概念，對貨幣金額[而不是對控制偏差的發(fā)生率]得出結(jié)論，屬于統(tǒng)計(jì)抽樣方法[混血兒]。A注冊會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為1200萬元，樣本審定金額合計(jì)為800萬元。A注冊會(huì)計(jì)師從中選取6筆業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。[答案][（400360）／200]4000=800（萬元）。：總體錯(cuò)報(bào)額=總體規(guī)模，即E=N：E=N[傳統(tǒng)變量抽樣的差額估計(jì)公式與非統(tǒng)計(jì)變量抽樣的差異估計(jì)公式完全相同，都是E=，p=n/N]=1000，樣本規(guī)模n=200，,，則=（）/200=,總體錯(cuò)報(bào)額E=1000=6（萬元）[在非統(tǒng)計(jì)變量抽樣中，E=e/nN=1000=6][例題 簡答 真題2011 考生練習(xí)版 差額估計(jì)]A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：A注冊會(huì)計(jì)師決定采用差額估計(jì)方法。獲得總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)之后，注冊會(huì)計(jì)師還需要進(jìn)一步估計(jì)總體[高估和低估]錯(cuò)報(bào)上限，然后按規(guī)則形成接受或拒絕總體的抽樣結(jié)論[不會(huì)暫緩決策。注：如果采用差異法:第一層：E=e/p=e/nN=2400/18300=40000（元）第二層：E=e/p=e/nN=550/181200=（元）。根據(jù)模型初步確定的樣本規(guī)模：n=抽樣總體賬面金額可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)=22014=36按金額比例將樣本規(guī)模分配到各層，每層樣本規(guī)模為18個(gè)[注：按規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷調(diào)增10%50%的樣本規(guī)模]。確定的抽樣總體是剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后賬面金額為220萬元[抽樣總體賬面金額]的1500個(gè)賬戶。 [例教材例題]設(shè)計(jì)樣本階段U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擬通過函證程序測試X公司209年12月31日應(yīng)收賬款[借方]余額的存在認(rèn)定[測試目標(biāo)]。（2）公式：E=enN，或者E=ep，其中p=nN=樣本規(guī)模總體規(guī)?？梢姡瑹o論是比率法還是差異法，推斷總體錯(cuò)報(bào)的原理都是按1/p的比例來放大樣本錯(cuò)報(bào)E=[1/p]e，在性質(zhì)上都屬于點(diǎn)估計(jì)而非區(qū)間估計(jì)。當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額與賬面金額相關(guān)[例如，錯(cuò)報(bào)總是占賬面金額的固定比例：漏提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊等]時(shí)，宜采用比率法。如不能實(shí)施既定的程序，則出現(xiàn)未檢查項(xiàng)目等特殊情況。各種風(fēng)險(xiǎn)水平的含義為：：沒有實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序測試相同認(rèn)定；：其他實(shí)質(zhì)性程序不能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)；：其他實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)的有效程度適中；：其他實(shí)質(zhì)性程序能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào)。應(yīng)在模型基礎(chǔ)上，根據(jù)[實(shí)際的]分層程度等因素對本模型確定的樣本規(guī)模進(jìn)行調(diào)整。(5)總體規(guī)模 ：總體包含的抽樣單元的數(shù)量。直接用于模型公式[其他各項(xiàng)均用于調(diào)整樣本規(guī)模]。在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。如分層，應(yīng)將樣本規(guī)模分配給各層。單獨(dú)測試的項(xiàng)目不屬于抽樣總體。其中，變量統(tǒng)計(jì)抽樣又分傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣[PPS抽樣]。控制測試更適宜于發(fā)現(xiàn)違反完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)違反完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)通常是不入賬，錯(cuò)報(bào)不在賬中，而在賬外。A注冊會(huì)計(jì)師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時(shí)可以參照的控制執(zhí)行頻率是（　?。＃ㄈ┰u價(jià)樣本結(jié)果對發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行定性分析后，將樣本偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)，在適當(dāng)調(diào)整后與可容忍偏差率比較，形成抽樣結(jié)論。在此基礎(chǔ)上根據(jù)表47確定所需的樣本規(guī)模[2014年考試在這個(gè)表上考了一個(gè)選擇題。[答案]推斷總體的方法和結(jié)論均不正確。在此基礎(chǔ)上，A注冊會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。本例表明，公式法和查表法可能形成不同的抽樣結(jié)論。因此，可接受的偏差數(shù)為0。 [例 練習(xí)題 表44中可接受的偏差數(shù)的確定]注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施屬性統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%，%。要求：計(jì)算總體偏差率上限。 [例題 簡答 真題2009 考生練習(xí)版]A注冊會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試某項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。如不正確，簡要說明理由。通常所稱的總體偏差率在數(shù)值上就等于樣本偏差率。例如，與沒有定期對信用限額進(jìn)行檢查相比，注冊會(huì)計(jì)師對銷售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤的容忍度較低。[答案]不正確。 [例題 簡答 2009真題 考生練習(xí)版]A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如果合理確信“未使用或不適用”不構(gòu)成控制偏差，要用另一筆交易替代該項(xiàng)目，以滿足控制測試的樣本規(guī)摸?！拔词褂脝螕?jù)”舉例：當(dāng)總體定義為整個(gè)期間的交易但在期中實(shí)施控制測試時(shí)，可能高估總體規(guī)模和編號(hào)范圍。這里介紹的是可能出現(xiàn)的幾種難以實(shí)施控制測試程序的特殊情況。，因此未考慮總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。在控制測試中實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)當(dāng)對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，然后使用樣本量表[表44]確定樣本規(guī)模。[答案]要求（1），總體規(guī)模應(yīng)為208年度執(zhí)行“編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的次數(shù)：N=6012=720。A注冊會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。[答案]ACD[解析]查表確定屬性抽樣的樣本規(guī)模時(shí)，直接依賴的就是A、C、D這3個(gè)因素，不包括B中“賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)”，它是傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模的因素。通常根據(jù)對控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對擬測試總體的預(yù)計(jì)偏差率進(jìn)行評估，也可以根據(jù)上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行估計(jì)。一般定為10%，特別重要的定為5%。如果使用替代方法對剩余期間實(shí)施控制測試效率更高，或期中前后的項(xiàng)目不同質(zhì)，可能將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。導(dǎo)致一些交易沒有被選取的機(jī)會(huì)。注冊會(huì)計(jì)師需要估計(jì)剩余期間抽樣單元的數(shù)量，以確定總體規(guī)模。這就需要恰當(dāng)定義測試期間。出納員工作與銀行存款核算直接相關(guān)，由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不符合公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)視為控制偏差。 在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí),A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。 [答案]正確。在評估控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有控制環(huán)節(jié)。例如：(1)測試銷售發(fā)票的復(fù)核效果，抽樣單元就是已開具的每一張銷售發(fā)票(留有復(fù)核人員簽字)；(2)測試銷售發(fā)票的商品數(shù)量是否與發(fā)貨憑證核對一致，抽樣單元就是每一張銷售發(fā)票及其所附的發(fā)運(yùn)憑證(核對標(biāo)記)；(3)測試簽訂銷售合同的人員是否不少于兩人，抽樣單元就是每一份已簽訂的銷售合同(留有人員簽名)。 [答案]不正確。部分做法摘錄如下： 甲公司2014年上半年賒銷審批制度由人工執(zhí)行。[答案]不正確。[例題 簡答 2009真題 考生練習(xí)版]A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。部分做法摘錄如下： A注冊會(huì)計(jì)師將甲公司驗(yàn)收部門2014年度填寫的所有驗(yàn)收單界定為屬性抽樣總體。因此，說控制測試不考慮總體變異性是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)腯。如果將控制運(yùn)行的有效性分為最高、高、中等和低四個(gè)層次，只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制后將控制有效性評估[初評]為中等或以上層次時(shí)，才考慮實(shí)施控制測試[再評]。如果設(shè)計(jì)樣本時(shí)確定的可信賴程度為90%，則控制測試的目標(biāo)就是證實(shí)該項(xiàng)控制的控制風(fēng)險(xiǎn)[偏差率]是否低于10%，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于10%的評估結(jié)論，進(jìn)而減少實(shí)質(zhì)性程序。本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用 就工作過程來說，任何類型的審計(jì)抽樣，包括在控制測試中使用的抽樣[屬性抽樣]都可以分為設(shè)計(jì)樣本、選取樣本和評價(jià)樣本三個(gè)階段。注冊會(huì)計(jì)師將根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)估計(jì)并可能做適當(dāng)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)[不是上限]與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，以確定是否接受總體。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以用公式計(jì)算出估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)額的上限[考慮了抽樣風(fēng)險(xiǎn)]，并與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。 [例題 單選 2013真題 考生練習(xí)版 推斷總體] 如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ),下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師采取的措施中,錯(cuò)誤的是( )。注冊會(huì)計(jì)師通常直接將樣本偏差率[=總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì)]與可容忍偏差率比較，以確定是否接受總體。（1）如果估計(jì)的總體偏差率上限不低于可容忍偏差率，拒絕總體[注冊會(huì)計(jì)師要么降低對內(nèi)部控制的信賴程度，要么放棄信賴內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍]。[右端點(diǎn)]，它以空間換安全：區(qū)間越大，即右端點(diǎn)越大，獲得的保證程度[可信賴程度]越高，達(dá)到的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。（二）推斷總體誤差根據(jù)樣本誤差推斷的總體誤差包括總體誤差點(diǎn)估計(jì)和總體誤差上限。[答案]事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。[例題 簡答 2014A真題]甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。如果在抽取的60張銷售單中有1張因污損而無法辨認(rèn)，A注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施檢查程序，則導(dǎo)致出現(xiàn)未檢查項(xiàng)目。(2)誤差影響對樣本結(jié)果的評價(jià)：正因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目構(gòu)成誤差而導(dǎo)致拒絕接受總體(換言之，如不構(gòu)成誤差，將會(huì)接受總體)，應(yīng)實(shí)施替代程序。相反，這里要介紹的是在抽樣中如何處理不能實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序的情況。[例題 多選 2014B真題]下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有 ( )。(1)計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模247。步驟：(1)計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模247。使用隨機(jī)數(shù)表選樣時(shí)，除非抽到無效樣本，注冊會(huì)計(jì)師不能人為地更換樣本[否則不是隨機(jī)數(shù)表選樣，而是“任性”選樣]。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。步驟：(1)對總體項(xiàng)目編號(hào)，確定與隨機(jī)數(shù)的一一對應(yīng)關(guān)系；(2)確定選取隨機(jī)數(shù)的起點(diǎn)；(3)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線；(4)按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)。不論使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)[但不一定機(jī)會(huì)均等，除非是隨機(jī)選樣；分層時(shí)，各層之間機(jī)會(huì)不相等]。[例題 單選 真題2014B]下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。小結(jié)：影響樣本規(guī)模的因素一覽表影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性—總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小以下從公式與查表兩個(gè)方面感受一下各因素的影響方向。通常將抽樣單元超過5000個(gè)的總體視為大規(guī)?？傮w[在PPS抽樣中，這個(gè)界限為2000]?？傮w變異性越高，為達(dá)到既定的可信賴程度所需的樣本規(guī)模越大。通常，預(yù)計(jì)總體誤差接近可容忍誤差時(shí)，就不宜抽樣了[表44/沒有抽樣方案了，用“*”表示]。這好比對一個(gè)人的印象，印象越差[預(yù)計(jì)總體誤差越大]，與之打交道時(shí)越需謹(jǐn)慎。可容忍誤差是指注冊會(huì)計(jì)師在認(rèn)為在足以實(shí)現(xiàn)測試目標(biāo)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差[想一想：不影響審計(jì)考試及格的情況下可以錯(cuò)答的最大分值是多少？40分，即重要性]。影響樣本規(guī)模的因素主要包括以下5個(gè)方面[愛考。注冊會(huì)計(jì)師要[根據(jù)內(nèi)部控制的具體規(guī)定]仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)[實(shí)事錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)/D2Z]。對不同層采用不同的抽樣比例或?qū)徲?jì)程序。如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。原理：變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣