【正文】 [答案]A注冊會計師的做法不恰當(dāng)，在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低，/未入賬的交易未包括在總體中，因此PPS抽樣不適用于測試低估。此消彼長。下列情形中，哪種滿足錯報金額不超過賬面金額的條件？（1）將貸方100元高估為借方50元：150/50，超（2）虛構(gòu)30000元應(yīng)收賬款：30000/30000，不超（3）將200元應(yīng)收賬款低估成20元：180/20，超（4）將200元應(yīng)收賬款高估成265元：65/265，不超情形（2），（4）均高估借方余額，滿足條件，其余不滿足。[解答]（1）均值估計樣本平均審定額=800247。確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為400萬元，樣本審定金額合計為360萬元。層層總體賬面額（元）層總體規(guī)模第1層1120000[V]300[N]第2層1080000[V]1200[N]合計22000001500確定的抽樣單元是上述1500個明細(xì)賬戶中的每個賬戶；代表總體的實物也是應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶；界定的錯報為X公司不能合理解釋或不能提供依據(jù)的賬面金額與審定金額之間的高估差異，不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項以及X公司已經(jīng)修改的差異。因此，這里只需介紹與“估計總體錯報”相關(guān)的內(nèi)容。(4)總體的變異性：標(biāo)準(zhǔn)差。一、變量非統(tǒng)計抽樣及其示例 (一)設(shè)計樣本[目標(biāo)：XX項目的XX認(rèn)定](1)依據(jù)測試目標(biāo)界定總體，考慮適當(dāng)性和完整性[第二節(jié)](2)識別單個重大項目[職業(yè)判斷]單個重大項目是指錯報[金額]可能超過可容忍錯報的單個項目以及異常[性質(zhì)]的余額或交易。（二）選取樣本非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。在表46中，選擇樣本規(guī)模為55的那一行樣本規(guī)模實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)01234567891055****當(dāng)偏差數(shù)為零時，%，小于7%，注冊會計師可以“接受總體”； 當(dāng)偏差數(shù)為1時，%，小于但接近7%，應(yīng)當(dāng)“暫緩決策”；當(dāng)偏差數(shù)為2時，%，大于7%，應(yīng)當(dāng)做出“拒絕總體”的抽樣結(jié)論。（三）估計總體偏差率上限注冊會計師可以通過公式，也可以通過查表的方法得到滿足可信賴程度要求的總體偏差率上限估計值。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。在信賴過度風(fēng)險為10%時所使用的表44中，7%%預(yù)計總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55，可接受的偏差數(shù)為1。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。有時，雖然審計期間尚未結(jié)束，已發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量就已經(jīng)超過允許的偏差數(shù)。如不正確，簡要說明理由。抽樣單元應(yīng)與審計測試目標(biāo)、被測試的控制和控制測試程序相適應(yīng)，是控制測試的基本單元、最小單位。 [答案]不正確。其中前三個部分詳細(xì)介紹屬性統(tǒng)計抽樣的設(shè)計、選取與評價樣本，第四個部分簡略介紹屬性非統(tǒng)計抽樣。（2）如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差異不是很大也不是很小[慎作決策]，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，進(jìn)一步收集證據(jù)[如果抽樣前設(shè)定的可信賴程度就不高：即使信賴內(nèi)部控制，節(jié)省的實質(zhì)性程序也不多，則擴(kuò)大樣本規(guī)模很可能不經(jīng)濟(jì)]。三、評價樣本[記憶] （一）分析樣本誤差 評價樣本依賴注冊會計師的職業(yè)判斷。針對未檢查項目，首先要確定該項目本身是否構(gòu)成誤差，才能進(jìn)一步做其他考慮和決策[如，因抽出的銷售發(fā)票沒有填寫金額而無法檢查金額計算的正確性(計劃實施的審計程序)，首先要確定沒有填寫金額是否構(gòu)成誤差]：，選取替代項目實施程序。優(yōu)點：使用方便，節(jié)省時間[對總體中的項目不需要編號，只要簡單數(shù)出每一個間距即可]，并可用于無限總體；缺點：要求總體項目隨機(jī)排列，否則樣本不具代表性。優(yōu)點：由于隨機(jī)數(shù)表中的隨機(jī)數(shù)是均勻分布的，不僅能使每個抽樣單元被選中的概率相同[機(jī)會均等]，而且能使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等[例如，選取5個數(shù)，則可能選取各種不同的組合，各種組合的可能性相等]。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。可接受的抽樣風(fēng)險是對抽樣所提供的保證程度[即可信賴程度]的一種度量。變量抽樣中，通常按金額分層。例如，如果測試目標(biāo)是某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。附：審計抽樣的具體類型統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性統(tǒng)計抽樣屬性非統(tǒng)計抽樣變量抽樣變量統(tǒng)計抽樣變量非統(tǒng)計抽樣 [例題 單選 2013真題 考生練習(xí)版 統(tǒng)計與非統(tǒng)計抽樣]下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中,錯誤的是（　　）。一個字：提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎?？梢姡瑢傩猿闃拥木?xì)程度僅到是否有效的定性層次，到不了定量的層次，工作不太細(xì)致。如果說函證是“舍近求遠(yuǎn)圖可靠”，那么,抽樣就是“合理保證省時間”[樣本規(guī)模對于抽樣的意義與時間對百米賽跑的意義一樣]。按職業(yè)判斷從總體中選取特定項目[例如選取賬齡長、金額大或風(fēng)險高的應(yīng)收賬款]進(jìn)行測試不構(gòu)成審計抽樣。三、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險，是指根據(jù)樣本得出的總體結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在[不能接受的、不可容忍的]差異的可能性，即樣本不能代表總體的風(fēng)險。 [例題 多選 2013真題 考生練習(xí)版 抽樣及非抽樣風(fēng)險]下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中,正確的有（　?。？荚囍校瑴y試目標(biāo)通常以“某某內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性”或“某某項目的某某認(rèn)定”的形式給出。（1）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料[留有控制運(yùn)行軌跡的資料]。第三步：前3項為一層，后7項為一層。根據(jù)審計經(jīng)驗或本次實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果來預(yù)計總體中可能存在的誤差。對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低[審計抽樣不合算]。(1)將隨機(jī)數(shù)的后三位與發(fā)運(yùn)憑證已有編號的后三位對應(yīng)；(2)確定選取隨機(jī)數(shù)的起點為第2行第3列交叉處的隨機(jī)數(shù)；(3)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線為第2行從左至右，第3行從左至右，……。A注冊會計師欲采用系統(tǒng)選樣法從中選取50筆應(yīng)收賬款，檢查壞賬準(zhǔn)備計提的恰當(dāng)性。確定的屬性抽樣方案要求樣本規(guī)模為60，當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)不超過2例時接受總體/超過2例時拒絕總體。點估計的優(yōu)點是簡單、直觀，缺點是沒有考慮抽樣風(fēng)險，可靠性為零，即保證程度為零?？扇萑唐盥暑愃朴谡J(rèn)定層次的重要性，不能為了遷就內(nèi)部控制而做削足適履式的隨意提高。換言之，如果抽樣結(jié)論是接受總體，則視為支持了控制風(fēng)險低于10%的評估結(jié)果，進(jìn)而支持了重大錯報風(fēng)險低于10%的結(jié)論(因為重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險＜控制風(fēng)險)。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。注冊會計師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運(yùn)行情況，據(jù)此定義構(gòu)成偏差的條件。由于期中測試日至年末[以下簡稱剩余期間]的相關(guān)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，注冊會計師在期中無法測試將在剩余期間執(zhí)行的控制。第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用二、屬性統(tǒng)計抽樣的樣本選?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模（1）可接受的信賴過度風(fēng)險該風(fēng)險導(dǎo)致注冊會計師沒有執(zhí)行必要的實質(zhì)性程序，影響審計效果和質(zhì)量，應(yīng)確定在相對較低的水平上。（2）指出情況（1）中是否存在不當(dāng)之處，如存在，請簡要說明理由。如果使用了隨機(jī)選樣，要用一個替代隨機(jī)數(shù)與新的樣本對應(yīng)。如某項偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該偏差就更重要。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為10%、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為1時。屬性統(tǒng)計抽樣評價樣本/推斷總體規(guī)則 [例題 簡答 真題2009 考生練習(xí)版]A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對甲公司擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（1）在對存貨驗收控制進(jìn)行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。如有差異進(jìn)行調(diào)查。注冊會計師需要考慮是否對總體項目進(jìn)行分層。本模型基于具有高度統(tǒng)計效率和高度分層的抽樣方法[得出的]，不能代替職業(yè)判斷。（1）原理：樣本錯報金額（e）樣本賬面金額（v）=總體錯報金額（E）總體賬面金額（V）（2）公式：E=evV，或者E=ep，其中p=vV=樣本賬面金額總體賬面金額這種方法與賬面金額無關(guān)，通常適用于錯報金額與抽樣單元的數(shù)量相關(guān)的情況[例如，回扣金額為每筆100元/稱量散裝產(chǎn)品時沒有減去毛重]（1）原理：e=樣本錯報額（e）樣本規(guī)模（n）=總體錯報額（E）總體規(guī)模（N）=E其中，樣本錯報額=樣本賬面額樣本審定額。36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如下（貨幣單位：元）：層層樣本賬面總額[v]層樣本錯報額[e]層樣本錯報數(shù)量（個）第1層12490024002第2層305005501合計15540029503評價樣本階段A注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷采用比率法推斷各層總體錯報：第一層：E=e/p=e/vV=2400/1249001120000=21521（元）第二層：E=e/p=e/vV=550/305001080000=19475（元）層層樣本賬面總額[v]層樣本錯報額[e]層樣本錯報數(shù)量（個）層總體錯報額[E}第1層1249002400221521第2層30500550119475合計1554002950340996形成抽樣結(jié)論：推斷的抽樣總體錯報額為40996元，加上重大項目的錯報1034元，得到測試對象總體錯報額為42030元[與可容忍錯報涵蓋的口徑一致]，遠(yuǎn)小于可容忍錯報[14萬元]，可以接受總體?？傮w錯報額E=VU總體賬面額總體審定額=10498=6[E=e/vV=（）/104=6][例題 簡答 2005真題 考生練習(xí)版 比率估計]X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項目2004年12月31日的余額為1500萬元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。，其賬面金額就越大，占總體賬面金額的比率也就越大，被選中的概率就越大[被美譽(yù)為自動分層]，幫助注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易[對高估敏感/對低估遲鈍]。傳統(tǒng)變量抽樣需要計算總體標(biāo)準(zhǔn)差，PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。[答案]不適用。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2013年度財務(wù)報表，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。[不用定義抽樣單元]，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。每次選取時，20萬個貨幣單元中每張被選取的機(jī)會均等，實物單元包含的貨幣單元越多，被抽取概率越大：第一個客戶被抽中的概率為3000/200000=%,第二個概率為8000/200000=4%，第三個客戶為2000/200000=1%，……。如果樣本賬面額與審定額之間沒有差異或只發(fā)現(xiàn)少量差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。涇渭分明，斬釘截鐵，最酷！]。X公司12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶[因為這不是借方賬戶]和零余額賬戶[因為這里沒有高估]后的借方余額共計241萬元[界定測試對象總體]，由1651個借方賬戶[客戶]組成。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可接受抽樣風(fēng)險、預(yù)計總體錯報、總體變異性、總體規(guī)模等因素，運(yùn)用職業(yè)判斷，基于初步確定的樣本規(guī)模，調(diào)整增加10%50%的樣本規(guī)模。注冊會計師應(yīng)根據(jù)測試目標(biāo)[和會計制度]確定具體情形是否構(gòu)成錯報。細(xì)節(jié)測試的地盤在賬內(nèi)，它到賬外就“英雄無用武之地”了。不應(yīng)將推斷的總體偏差率（3/60=5%）直接與可容忍偏差率7%比較，而應(yīng)將估計的總體偏差率上限（）與可容忍偏差率7%比較，并得出控制運(yùn)行無效的抽樣結(jié)論。請代為確定樣本規(guī)模，并分別運(yùn)用公式法和查表法代為確定可接受的偏差數(shù)。 [例題 簡答 2009真題]A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：在對存貨驗收控制進(jìn)行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。[未]檢查的項目某些被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運(yùn)行證據(jù)。對表44的幾點注解：1.“*”表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則，注冊會計師為了接受總體而可以接受總體的最大偏差數(shù)。（4）總體規(guī)模：與樣本規(guī)模同向變動。這種估計可能存在兩種風(fēng)險：(1)高估剩余期間抽樣單元的數(shù)量。 [例題 簡答 2009真題 考生練習(xí)版 定義偏差] 甲公司2008年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。下半年引進(jìn)信息系統(tǒng)后，實現(xiàn)了賒銷審批的自動化。 [例題 練習(xí)題] A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。（1）如果總體錯報點估計不低于、低于但接近可容忍錯報，拒絕總體[意味著存在重大錯報，要求管理層調(diào)查和調(diào)整/修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍/考慮對報告的影響]。（2）如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，應(yīng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體[慎作結(jié)論]，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平[三思而行]。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。[答案]ACD[解析]統(tǒng)計選樣方法包括隨機(jī)選樣與系統(tǒng)選樣(D)，前者又包括A、C。要求：針對事項(2)，指出A注冊會計師的做法是否正確。，各