【正文】 風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，或在不減小樣本規(guī)模的情況下降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元。再如，如果測(cè)試目標(biāo)是存貨的存在認(rèn)定，則總體應(yīng)包含已記錄的所有存貨，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，包括所有存放地點(diǎn)，少一個(gè)存放地點(diǎn)都不完整。例如，如果測(cè)試目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，總體可以定義為應(yīng)付賬款明細(xì)表中的全部應(yīng)付賬款。（三）定義總體與抽樣單元總體是審計(jì)目標(biāo)的載體。如“賒銷(xiāo)審批制度執(zhí)行的有效性”，“應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定”。本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理和步驟任何類(lèi)型的審計(jì)抽樣，都可分為以下三個(gè)階段：一、設(shè)計(jì)樣本（一）確定測(cè)試目標(biāo)測(cè)試目標(biāo)即具體審計(jì)目標(biāo)，取決于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）方法選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，在考慮成本效益的基礎(chǔ)上選擇統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣。（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣：依據(jù)職業(yè)判斷，也可能依據(jù)統(tǒng)計(jì)方法，但不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣的兩個(gè)特征。[答案]CD[解析]A：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽樣技術(shù)自身的風(fēng)險(xiǎn)，保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；B：通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。[答案]AC[解析][原文]誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。 背（1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；（2）未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)）；（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。（3）導(dǎo)致變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因交易余額的實(shí)際情況不存在重大錯(cuò)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)樣本推斷結(jié)論不存在重大錯(cuò)報(bào)推斷正確推斷錯(cuò)誤[誤受]存在重大錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)誤[誤拒]推斷正確誤受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的抽樣總體中不存在重大錯(cuò)報(bào)，形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論[影響審計(jì)的效果]；誤拒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的抽樣總體存在重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施不必要的實(shí)質(zhì)性程序[影響審計(jì)的效率]。 只從總體中抽取一些樣本進(jìn)行審計(jì)，而不是對(duì)100%的業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)，是導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一原因?？梢?jiàn)，變量抽樣針對(duì)總體的金額得出的結(jié)論[如果說(shuō)屬性抽樣是定性抽樣，那么變量抽樣就是定量抽樣]。如有2張銷(xiāo)售發(fā)票未經(jīng)復(fù)核，就發(fā)生了2例控制偏差。屬性抽樣的目的是測(cè)試某一特定控制的偏差率[偏差的發(fā)生率]，以支持評(píng)估的控制有效性。 [例題　多選　2014A　真題]下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有（　?。?。：(1)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍(樣本規(guī)模)；(2)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性：樣本規(guī)模即充分性的數(shù)量界限；科學(xué)的選樣有助于提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。迄今為止，細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣尚未考核過(guò)主觀(guān)題，這應(yīng)當(dāng)成為我們2015年考試的重要關(guān)注點(diǎn)。第四章 審計(jì)抽樣考情分析，年均接近10分，屬于高頻率、高分值、高難度的三高章?？记榻y(tǒng)計(jì)(1)考情分析(2)下表列示了過(guò)去各年審計(jì)抽樣的題型變化情況：導(dǎo)語(yǔ)：：在合理保證質(zhì)量的前提下節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。(3)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)(誤拒風(fēng)險(xiǎn))和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。[答案]AC[解析]審計(jì)抽樣包括屬性抽樣和變量抽樣，前者適用于控制測(cè)試，后者適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)控制測(cè)試認(rèn)為內(nèi)部控制有效執(zhí)行時(shí)，才能加以信賴(lài)。雖然這2張發(fā)票的金額分別10萬(wàn)元和1元，金額差異很大，但被視為相同的偏差。變量抽樣還可以分為非統(tǒng)計(jì)變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣與概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）。這為降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)提供了可行的思路和方法。樣本規(guī)模與抽樣風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序以及進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核來(lái)改進(jìn)實(shí)務(wù)工作，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至合理保證的可接受的水平。 [例題 單選 2014A真題]下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（　?。?。四、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（一）統(tǒng)計(jì)抽樣：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；依據(jù)概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。：成本低，易操作，能運(yùn)用職業(yè)判斷。例：在控制測(cè)試中，如認(rèn)為對(duì)偏差進(jìn)行定量分析更重要，使用統(tǒng)計(jì)抽樣更為適當(dāng)；如認(rèn)為對(duì)偏差進(jìn)行定性分析更為重要，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣可能更為適當(dāng)；如認(rèn)為對(duì)偏差的定量分析 與定性分析效果相當(dāng)，可能更多地考慮成本效益的衡量。目標(biāo)是綱，綱舉目張。（二）確定審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序不是本章的內(nèi)容。如測(cè)試目標(biāo)為應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，總體是已入賬的全部應(yīng)收賬款；如測(cè)試目標(biāo)為應(yīng)付賬款的完整性，總體就不是已入賬的全部應(yīng)付賬款，而是包含未入賬應(yīng)付賬款的全部賒購(gòu)業(yè)務(wù)。（2）完整性完整性是指與測(cè)試目標(biāo)相關(guān)的項(xiàng)目均包含在總體中。定義抽樣單元，既要考慮審計(jì)目標(biāo)，也要考慮審計(jì)程序。例如，當(dāng)審計(jì)程序?yàn)楹C應(yīng)收賬款，則抽樣單元為被審計(jì)單位的每一家客戶(hù)[而不是每一筆應(yīng)收賬款]；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)闄z查應(yīng)收賬款的賬齡，則抽樣單元為每一筆應(yīng)收賬款[而不實(shí)每一家客戶(hù)]；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)樵?xún)問(wèn)，則抽樣單元為每一位知情人。如總體變異性較小，則不需要分層。分層降低變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1第二步：總體合計(jì)數(shù)為55。各層的樣本只能推斷各層，將各層的推斷結(jié)論合計(jì)，得到總體的結(jié)論。例如，測(cè)試目標(biāo)：應(yīng)收賬款存在認(rèn)定。特別要注意影響方向，見(jiàn)下文]。在保證程度一定的情況下，可容忍誤差越小[想要馬兒越好]，所需的樣本規(guī)模越大。所以，在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模增大。總體特征(金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度[標(biāo)準(zhǔn)差或方差]。為節(jié)省樣本規(guī)模[抽樣最在乎的就是這個(gè)]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)總體進(jìn)行分層，將總體分為相對(duì)同質(zhì)的組，以降低每一組中變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。例：人年齡小[規(guī)模小]的時(shí)候，年齡對(duì)身高的影響很大。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用下列樣本公式確定樣本規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)可以看出：總體賬面金額、保證系數(shù)均與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對(duì)總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模，通常樣本規(guī)模越小，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大，總體的實(shí)際規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響[答案]A[解析]A錯(cuò)：分層通?？梢詼p少樣本規(guī)模。[隨機(jī)選樣]原理：選樣之前，先建立抽樣單元與隨機(jī)數(shù)表中隨機(jī)數(shù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從表中隨機(jī)選取隨機(jī)數(shù)，將對(duì)應(yīng)的抽樣單元選出。[例題]甲公司2014年12月份填制的發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)為1210112500。12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705(4)按既定路線(xiàn)選取有效隨機(jī)數(shù)：411，195，425，383，441，346，416，438，432，310[例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 隨機(jī)選樣]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：針對(duì)事項(xiàng)(2)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。方法：系統(tǒng)選樣是指按相同的間隔從總體中選取樣本的統(tǒng)計(jì)選樣方法，也稱(chēng)等距選樣。樣本規(guī)模；(2)在1到d中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)；(3)根據(jù)間距順序選取樣本。樣本規(guī)模=2000/50=40；(2)在1到40中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)為10；(3)從每頁(yè)選取第10行記載的應(yīng)收賬款構(gòu)成規(guī)模為50的樣本量。[答案]ACD[解析]統(tǒng)計(jì)選樣方法包括隨機(jī)選樣與系統(tǒng)選樣(D)，前者又包括A、C。如選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，稱(chēng)其為未檢查項(xiàng)目。如無(wú)法執(zhí)行或沒(méi)有替代程序，直接將該未檢查項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差，拒絕接受總體。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷(xiāo)售單污損屬于正?，F(xiàn)象[污損殘缺本身不構(gòu)成偏差]，則另選一張銷(xiāo)售單實(shí)施審計(jì)程序；如懷疑污損本身可能構(gòu)成偏差[例如，為了掩蓋未審批的賒銷(xiāo)]，分別下列情況處理：(1)該偏差存在與否都不影響接受總體[例如，60張銷(xiāo)售單中不存在其他偏差]，則無(wú)需實(shí)施審計(jì)程序，直接接受總體。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤(pán)。（三）形成審計(jì)結(jié)論針對(duì)不同類(lèi)型的審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)推斷的總體誤差形成審計(jì)結(jié)論的“規(guī)則”是不同的。（2）如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體[慎作結(jié)論]，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平[三思而行]。（1）如果樣本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒絕總體。 [答案]D [點(diǎn)評(píng)]所謂“使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)”，是指需要“暫緩決策”的情形。（1）如果估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限不小于可容忍錯(cuò)報(bào)，拒絕總體[意味著所測(cè)試的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層調(diào)查和調(diào)整/修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍/考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響]。（1）如果總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)不低于、低于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，拒絕總體[意味著存在重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層調(diào)查和調(diào)整/修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍/考慮對(duì)報(bào)告的影響]。 本節(jié)包括四個(gè)部分?？尚刨?lài)程度是保證程度在控制測(cè)試中的體現(xiàn)。 (二)定義總體和抽樣單元設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性、完整性和同質(zhì)性。 [例題 練習(xí)題] A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。確定的信用審核控制測(cè)試總體未包括208年12月份開(kāi)具的銷(xiāo)售單，該總體不完整。下半年引進(jìn)信息系統(tǒng)后，實(shí)現(xiàn)了賒銷(xiāo)審批的自動(dòng)化。甲公司2014年度上、下半年賒銷(xiāo)審批的執(zhí)行方式發(fā)生了重大變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的總體不滿(mǎn)足同質(zhì)性。 (三)定義偏差在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。[例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 定義偏差]為測(cè)試208年度采購(gòu)付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將采購(gòu)憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批界定為控制偏差。 [例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 定義偏差] 甲公司2008年度銀行存款賬戶(hù)數(shù)一直為60個(gè)。 要求：指出上述做法是否正確。(四)定義測(cè)試期間[與期中實(shí)施控制測(cè)試相關(guān)]如在會(huì)計(jì)期末實(shí)施控制測(cè)試，測(cè)試總體涵蓋的測(cè)試期間通常就是整個(gè)會(huì)計(jì)年度，無(wú)需專(zhuān)門(mén)定義測(cè)試期間。定義控制測(cè)試期間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇：。這種估計(jì)可能存在兩種風(fēng)險(xiǎn)：(1)高估剩余期間抽樣單元的數(shù)量。處理：這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測(cè)試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢(xún)問(wèn)剩余期間的情況。此時(shí)，“高估”或“低估”問(wèn)題不復(fù)存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。（2）可容忍偏差率確定可容忍偏差率時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。（4）總體規(guī)模：與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。 [例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版 樣本規(guī)模影響因素]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶(hù)在208年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素?？傮w規(guī)模與樣本規(guī)模同向變動(dòng)，但總體規(guī)模越大，對(duì)樣本規(guī)模的影響越小，當(dāng)總體規(guī)模很大時(shí)，對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。對(duì)表44的幾點(diǎn)注解：1.“*”表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了接受總體而可以接受總體的最大偏差數(shù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%，%?！白鲝U”是典型的無(wú)效單據(jù)。此時(shí)，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的都被視為未使用單據(jù)；此外，通常所說(shuō)的空白單據(jù)也屬于未使用單據(jù)。[未]檢查的項(xiàng)目某些被測(cè)試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運(yùn)行證據(jù)。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無(wú)法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。應(yīng)當(dāng)查明丟失原因，在能證明相關(guān)控制已恰當(dāng)執(zhí)行的情況下，才能測(cè)試替代項(xiàng)目，否則應(yīng)視為一例偏差。這是因?yàn)椋词箾](méi)有對(duì)客戶(hù)的信用限額進(jìn)行定期檢查，其銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的賬面金額也不一定發(fā)生錯(cuò)報(bào)；但如果銷(xiāo)售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤，通常會(huì)導(dǎo)致確認(rèn)的銷(xiāo)售收入和其他相關(guān)賬戶(hù)金額出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。 [例題 簡(jiǎn)答 2009真題]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下