【正文】 第四章 審計(jì)抽樣考情分析，年均接近10分，屬于高頻率、高分值、高難度的三高章。審計(jì)抽樣包括屬性抽樣、非統(tǒng)計(jì)變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣4個(gè)類型。其中，2010年以前屬性抽樣與PPS抽樣均考過兩次簡答，2011年、2012年簡答題均考過傳統(tǒng)變量抽樣，2014年簡答題及綜合題也都考到審計(jì)抽樣的內(nèi)容[審計(jì)抽樣曾經(jīng)連續(xù)3年作為綜合題的考核內(nèi)容]。迄今為止，細(xì)節(jié)測試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣尚未考核過主觀題，這應(yīng)當(dāng)成為我們2015年考試的重要關(guān)注點(diǎn)?？记榻y(tǒng)計(jì)(1)考情分析(2)下表列示了過去各年審計(jì)抽樣的題型變化情況：導(dǎo)語：：在合理保證質(zhì)量的前提下節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。如果說函證是“舍近求遠(yuǎn)圖可靠”，那么,抽樣就是“合理保證省時(shí)間”[樣本規(guī)模對于抽樣的意義與時(shí)間對百米賽跑的意義一樣]。：用樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)，從總體錯(cuò)報(bào)中減去樣本錯(cuò)報(bào)作為推斷錯(cuò)報(bào)。：(1)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍(樣本規(guī)模)；(2)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性：樣本規(guī)模即充分性的數(shù)量界限；科學(xué)的選樣有助于提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。(3)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)(誤拒風(fēng)險(xiǎn))和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。本章知識框架本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念一、基本特征與適用范圍(一)審計(jì)抽樣的基本特征；[但機(jī)會(huì)不一定均等]；[內(nèi)控是否可信賴/錯(cuò)報(bào)是否重大]。按職業(yè)判斷從總體中選取特定項(xiàng)目[例如選取賬齡長、金額大或風(fēng)險(xiǎn)高的應(yīng)收賬款]進(jìn)行測試不構(gòu)成審計(jì)抽樣。 [例題　多選　2014A　真題]下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有（　?。?。[答案]AC[解析]審計(jì)抽樣包括屬性抽樣和變量抽樣，前者適用于控制測試，后者適用于細(xì)節(jié)測試。 [例題　單選　2013真題　考生練習(xí)版]下列有關(guān)選取測試項(xiàng)目的方法的說法中,正確的是（　?。?。[不屬于抽樣]進(jìn)行測試時(shí),應(yīng)當(dāng)使總體中每個(gè)項(xiàng)目都有被抽取的機(jī)會(huì)[這個(gè)就不必要了][主要的業(yè)務(wù)，可能不抽樣],通常更適用于細(xì)節(jié)測試[即，控制測試不宜100%檢查][不]審計(jì)抽樣[細(xì)節(jié)測試][答案]Ｂ第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念二、審計(jì)抽樣目的與種類（一）屬性抽樣注冊會(huì)計(jì)師在控制測試中使用的抽樣就是屬性抽樣。屬性抽樣的目的是測試某一特定控制的偏差率[偏差的發(fā)生率]，以支持評估的控制有效性。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師通過控制測試認(rèn)為內(nèi)部控制有效執(zhí)行時(shí)，才能加以信賴。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。例如，被審計(jì)單位規(guī)定對銷售發(fā)票要逐張復(fù)核。如有2張銷售發(fā)票未經(jīng)復(fù)核，就發(fā)生了2例控制偏差。雖然這2張發(fā)票的金額分別10萬元和1元，金額差異很大，但被視為相同的偏差?？梢?，屬性抽樣的精細(xì)程度僅到是否有效的定性層次，到不了定量的層次，工作不太細(xì)致。（二）變量抽樣如果注冊會(huì)計(jì)師使用抽樣的目的是對總體金額[通常是錯(cuò)報(bào)額而不是正確額，因?yàn)閷徲?jì)的目的是為了查錯(cuò)而不是評優(yōu)]得出結(jié)論[細(xì)節(jié)測試]，以確定記錄金額是否正確[是否不存在重大錯(cuò)報(bào)]，稱為變量抽樣?？梢姡兞砍闃俞槍傮w的金額得出的結(jié)論[如果說屬性抽樣是定性抽樣，那么變量抽樣就是定量抽樣]。變量抽樣還可以分為非統(tǒng)計(jì)變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣與概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）。PPS抽樣是個(gè)混血兒，它運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論，同時(shí)具備屬性抽樣與變量抽樣的特征。三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)樣本得出的總體結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在[不能接受的、不可容忍的]差異的可能性，即樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。 只從總體中抽取一些樣本進(jìn)行審計(jì)，而不是對100%的業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)，是導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一原因。這為降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)提供了可行的思路和方法。（1）導(dǎo)致審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情形總體實(shí)際情況可以接受不可接受抽樣推斷結(jié)論接受總體推斷正確推斷錯(cuò)誤[放過壞人]拒絕總體推斷錯(cuò)誤[冤枉好人]推斷正確（2）導(dǎo)致屬性抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情形內(nèi)部控制實(shí)際情況可以信賴不可信賴樣本推斷結(jié)論可以信賴推斷正確推斷錯(cuò)誤[信賴過度]不可信賴推斷錯(cuò)誤[信賴不足]推斷正確信賴過度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師信賴那些不可信賴的內(nèi)部控制，從而減少不應(yīng)減少的實(shí)質(zhì)性程序,形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論[影響審計(jì)的效果]；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能信賴那些可以信賴的內(nèi)部控制,進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施了不必要的實(shí)質(zhì)性程序[影響審計(jì)的效率]。由于信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的后果遠(yuǎn)比信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的后果嚴(yán)重，注冊會(huì)計(jì)師主要控制信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。（3）導(dǎo)致變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因交易余額的實(shí)際情況不存在重大錯(cuò)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)樣本推斷結(jié)論不存在重大錯(cuò)報(bào)推斷正確推斷錯(cuò)誤[誤受]存在重大錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)誤[誤拒]推斷正確誤受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的抽樣總體中不存在重大錯(cuò)報(bào)，形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論[影響審計(jì)的效果]；誤拒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的抽樣總體存在重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施不必要的實(shí)質(zhì)性程序[影響審計(jì)的效率]。樣本規(guī)模與抽樣風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)。無論是屬性抽樣還是變量抽樣，都可通過增加樣本規(guī)模來降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的因素導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 背（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；（2）未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)）；（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；（4）注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會(huì)計(jì)師可通過設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序以及進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核來改進(jìn)實(shí)務(wù)工作，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至合理保證的可接受的水平。一個(gè)字：提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。[例題 多選 真題2014B]下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（　　）。[答案]AC[解析][原文]誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。 [例題 單選 2014A真題]下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（　?。? [答案]C[解析]導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因大都與樣本規(guī)模相關(guān)（C），導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因大都與注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力有關(guān)，包括A、B、D。 [例題 多選 2013真題 考生練習(xí)版 抽樣及非抽樣風(fēng)險(xiǎn)]下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中,正確的有（　?。答案]CD[解析]A：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽樣技術(shù)自身的風(fēng)險(xiǎn)，保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；B：通過擴(kuò)大樣本規(guī)?？梢越档统闃语L(fēng)險(xiǎn)。四、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（一）統(tǒng)計(jì)抽樣：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；依據(jù)概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。：能量化計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，有助于高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，定量評價(jià)樣本結(jié)果。：需要特殊技能，需要培訓(xùn)；要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，為此可能需要支出額外的費(fèi)用。（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣：依據(jù)職業(yè)判斷，也可能依據(jù)統(tǒng)計(jì)方法，但不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣的兩個(gè)特征。：成本低，易操作，能運(yùn)用職業(yè)判斷。如設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果。：無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，憑職業(yè)判斷定性評價(jià)和控制。（三）方法選擇注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，在考慮成本效益的基礎(chǔ)上選擇統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣。例：在控制測試中，如認(rèn)為對偏差進(jìn)行定量分析更重要，使用統(tǒng)計(jì)抽樣更為適當(dāng)；如認(rèn)為對偏差進(jìn)行定性分析更為重要，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣可能更為適當(dāng)；如認(rèn)為對偏差的定量分析 與定性分析效果相當(dāng)，可能更多地考慮成本效益的衡量。附：審計(jì)抽樣的具體類型統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣屬性統(tǒng)計(jì)抽樣屬性非統(tǒng)計(jì)抽樣變量抽樣變量統(tǒng)計(jì)抽樣變量非統(tǒng)計(jì)抽樣 [例題 單選 2013真題 考生練習(xí)版 統(tǒng)計(jì)與非統(tǒng)計(jì)抽樣]下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說法中,錯(cuò)誤的是（　　）。,也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果,確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)[答案]D[解析]不考慮風(fēng)險(xiǎn)的抽樣沒有實(shí)際意義。本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理和步驟任何類型的審計(jì)抽樣，都可分為以下三個(gè)階段：一、設(shè)計(jì)樣本（一）確定測試目標(biāo)測試目標(biāo)即具體審計(jì)目標(biāo)，取決于評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)是綱，綱舉目張。審計(jì)抽樣應(yīng)服務(wù)于測試目標(biāo)的技術(shù)工具?？荚囍校瑴y試目標(biāo)通常以“某某內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性”或“某某項(xiàng)目的某某認(rèn)定”的形式給出。如“賒銷審批制度執(zhí)行的有效性”，“應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定”。（二）確定審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序不是本章的內(nèi)容。根據(jù)測試目標(biāo)確定審計(jì)程序?qū)儆诼殬I(yè)判斷[而非抽樣知識]。例如：如果測試目標(biāo)是某一交易在特定階段的適當(dāng)授權(quán)的有效性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)；如果測試目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，審計(jì)程序就是向被審計(jì)單位的客戶函證。（三）定義總體與抽樣單元總體是審計(jì)目標(biāo)的載體。如測試目標(biāo)為應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，總體是已入賬的全部應(yīng)收賬款；如測試目標(biāo)為應(yīng)付賬款的完整性，總體就不是已入賬的全部應(yīng)付賬款，而是包含未入賬應(yīng)付賬款的全部賒購業(yè)務(wù)。總體應(yīng)具備適當(dāng)性與完整性。（1）適當(dāng)性在屬性抽樣中，總體所包含的控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)與測試目標(biāo)中的控制相關(guān)聯(lián)；例如，如果測試目標(biāo)是賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批情況的全部銷售單；在變量抽樣中，總體所包含的抽樣單元應(yīng)與測試目標(biāo)所提及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)。例如，如果測試目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，總體可以定義為應(yīng)付賬款明細(xì)表中的全部應(yīng)付賬款。（2）完整性完整性是指與測試目標(biāo)相關(guān)的項(xiàng)目均包含在總體中。例如，如果測試目標(biāo)是某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。少一周不完整，少一張憑證也不完整。再如，如果測試目標(biāo)是存貨的存在認(rèn)定，則總體應(yīng)包含已記錄的所有存貨，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，包括所有存放地點(diǎn)，少一個(gè)存放地點(diǎn)都不完整。定義抽樣單元，既要考慮審計(jì)目標(biāo)，也要考慮審計(jì)程序。確定抽樣總體后，抽樣單元應(yīng)當(dāng)定義為擬實(shí)施的審計(jì)程序的直接、具體對象。（1）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料[留有控制運(yùn)行軌跡的資料]。（2）在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元。例如，當(dāng)審計(jì)程序?yàn)楹C應(yīng)收賬款，則抽樣單元為被審計(jì)單位的每一家客戶[而不是每一筆應(yīng)收賬款]；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)闄z查應(yīng)收賬款的賬齡，則抽樣單元為每一筆應(yīng)收賬款[而不實(shí)每一家客戶]；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)樵儐?，則抽樣單元為每一位知情人。（四）考慮總體分層[3]分層就是將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體，每個(gè)子總體由一組具有相同[差異較小]特征[通常指金額]的抽樣單元組成。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，或在不減小樣本規(guī)模的情況下降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如總體變異性較小，則不需要分層。通常，減小樣本規(guī)?；?qū)е鲁闃语L(fēng)險(xiǎn)增加，且風(fēng)險(xiǎn)的增加與規(guī)模的減小成比例。但分層能在不增加風(fēng)險(xiǎn)的情況下減小樣本規(guī)模。原理：變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。分層降低變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。變量抽樣中，通常按金額分層。具體方法是：將總體項(xiàng)目按金額降序排列，將累計(jì)合計(jì)數(shù)大約等于總體金額一半的項(xiàng)目分為一層，剩余項(xiàng)目分為一層。如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1第二步：總體合計(jì)數(shù)為55。前3項(xiàng)累計(jì)合計(jì)數(shù)為27，接近總體金額的一半。第三步：前3項(xiàng)為一層，后7項(xiàng)為一層。對不同層采用不同的抽樣比例或?qū)徲?jì)程序。各層的樣本只能推斷各層，將各層的推斷結(jié)論合計(jì)，得到總體的結(jié)論。（五）定義誤差構(gòu)成條件注冊會(huì)計(jì)師必須[根據(jù)測試目標(biāo)]事先[選取樣本之前]準(zhǔn)確地定義構(gòu)成誤差的條件。，誤差是指控制偏差[即：違反所測試的內(nèi)部控制]。注冊會(huì)計(jì)師要[根據(jù)內(nèi)部控制的具體規(guī)定]仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)[實(shí)事錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)/D2Z]。例如，測試目標(biāo)：應(yīng)收賬款存在認(rèn)定。串戶登記不屬于錯(cuò)報(bào)，收到匯款不做賬務(wù)處理屬于錯(cuò)報(bào)。二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模無論是利用公式，還是查表確定樣本規(guī)模[見第3，4節(jié)]，都需要提前量化確定一些因素，以體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師對抽樣的要求。影響樣本規(guī)模的因素主要包括以下5個(gè)方面[愛考。特別要注意影響方向，見下文]?？山邮艿某闃语L(fēng)險(xiǎn)是對抽樣所提供的保證程度[即可信賴程度]的一種度量。可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的樣本規(guī)模越大[很明顯，想要馬兒好(風(fēng)險(xiǎn)低)，得讓馬兒多吃草(多抽樣)]?？扇萑陶`差是指注冊會(huì)計(jì)師在認(rèn)為在足以實(shí)現(xiàn)測試目標(biāo)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差[想一想：不影響審計(jì)考試及格的情況下可以錯(cuò)答的最大分值是多少？40分，即重要性]。在保證程度一定的情況下，可容忍誤差越小[想要馬兒越好]，所需的樣本規(guī)模越大。(1)在控制測試中，它指注冊會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差率[即，如果偏差率達(dá)到這個(gè)數(shù)，就不能信賴該內(nèi)部控制]；(2)在細(xì)節(jié)測試中，它與認(rèn)定層次實(shí)際執(zhí)行