【正文】 第四章 審計抽樣考情分析，年均接近10分，屬于高頻率、高分值、高難度的三高章。審計抽樣包括屬性抽樣、非統(tǒng)計變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣4個類型。其中，2010年以前屬性抽樣與PPS抽樣均考過兩次簡答，2011年、2012年簡答題均考過傳統(tǒng)變量抽樣，2014年簡答題及綜合題也都考到審計抽樣的內容[審計抽樣曾經(jīng)連續(xù)3年作為綜合題的考核內容]。迄今為止，細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣尚未考核過主觀題，這應當成為我們2015年考試的重要關注點?？记榻y(tǒng)計(1)考情分析(2)下表列示了過去各年審計抽樣的題型變化情況：導語：：在合理保證質量的前提下節(jié)省審計時間，提高審計效率。如果說函證是“舍近求遠圖可靠”，那么,抽樣就是“合理保證省時間”[樣本規(guī)模對于抽樣的意義與時間對百米賽跑的意義一樣]。：用樣本錯報推斷總體錯報，從總體錯報中減去樣本錯報作為推斷錯報。：(1)審計程序的性質、時間、范圍(樣本規(guī)模)；(2)審計證據(jù)的充分性、適當性：樣本規(guī)模即充分性的數(shù)量界限；科學的選樣有助于提高審計證據(jù)的相關性。(3)可接受的檢查風險：可接受的檢查風險包括誤受風險(誤拒風險)和非抽樣風險。本章知識框架本章結構進度圖第一節(jié) 審計抽樣的基本概念一、基本特征與適用范圍(一)審計抽樣的基本特征；[但機會不一定均等]；[內控是否可信賴/錯報是否重大]。按職業(yè)判斷從總體中選取特定項目[例如選取賬齡長、金額大或風險高的應收賬款]進行測試不構成審計抽樣。 [例題　多選　2014A　真題]下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（　　）。[答案]AC[解析]審計抽樣包括屬性抽樣和變量抽樣，前者適用于控制測試，后者適用于細節(jié)測試。 [例題　單選　2013真題　考生練習版]下列有關選取測試項目的方法的說法中,正確的是（　　）。[不屬于抽樣]進行測試時,應當使總體中每個項目都有被抽取的機會[這個就不必要了][主要的業(yè)務，可能不抽樣],通常更適用于細節(jié)測試[即，控制測試不宜100%檢查][不]審計抽樣[細節(jié)測試][答案]Ｂ第一節(jié) 審計抽樣的基本概念二、審計抽樣目的與種類（一）屬性抽樣注冊會計師在控制測試中使用的抽樣就是屬性抽樣。屬性抽樣的目的是測試某一特定控制的偏差率[偏差的發(fā)生率]，以支持評估的控制有效性。當注冊會計師通過控制測試認為內部控制有效執(zhí)行時，才能加以信賴。在屬性抽樣中，設定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權重，而不管交易的金額大小。例如，被審計單位規(guī)定對銷售發(fā)票要逐張復核。如有2張銷售發(fā)票未經(jīng)復核，就發(fā)生了2例控制偏差。雖然這2張發(fā)票的金額分別10萬元和1元，金額差異很大，但被視為相同的偏差?？梢姡瑢傩猿闃拥木毘潭葍H到是否有效的定性層次，到不了定量的層次，工作不太細致。（二）變量抽樣如果注冊會計師使用抽樣的目的是對總體金額[通常是錯報額而不是正確額，因為審計的目的是為了查錯而不是評優(yōu)]得出結論[細節(jié)測試]，以確定記錄金額是否正確[是否不存在重大錯報]，稱為變量抽樣?？梢?，變量抽樣針對總體的金額得出的結論[如果說屬性抽樣是定性抽樣，那么變量抽樣就是定量抽樣]。變量抽樣還可以分為非統(tǒng)計變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣與概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）。PPS抽樣是個混血兒，它運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論，同時具備屬性抽樣與變量抽樣的特征。三、抽樣風險與非抽樣風險（一）抽樣風險抽樣風險，是指根據(jù)樣本得出的總體結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在[不能接受的、不可容忍的]差異的可能性，即樣本不能代表總體的風險。 只從總體中抽取一些樣本進行審計，而不是對100%的業(yè)務實施審計，是導致抽樣風險的唯一原因。這為降低抽樣風險提供了可行的思路和方法。（1）導致審計抽樣風險的情形總體實際情況可以接受不可接受抽樣推斷結論接受總體推斷正確推斷錯誤[放過壞人]拒絕總體推斷錯誤[冤枉好人]推斷正確（2）導致屬性抽樣風險的情形內部控制實際情況可以信賴不可信賴樣本推斷結論可以信賴推斷正確推斷錯誤[信賴過度]不可信賴推斷錯誤[信賴不足]推斷正確信賴過度風險導致注冊會計師信賴那些不可信賴的內部控制，從而減少不應減少的實質性程序,形成錯誤的審計結論[影響審計的效果]；信賴不足風險導致注冊會計師未能信賴那些可以信賴的內部控制,進而導致實施了不必要的實質性程序[影響審計的效率]。由于信賴過度風險的后果遠比信賴不足風險的后果嚴重，注冊會計師主要控制信賴過度風險。（3）導致變量抽樣風險的原因交易余額的實際情況不存在重大錯報存在重大錯報樣本推斷結論不存在重大錯報推斷正確推斷錯誤[誤受]存在重大錯報推斷錯誤[誤拒]推斷正確誤受風險導致注冊會計師誤認為實際上存在重大錯報的抽樣總體中不存在重大錯報，形成錯誤的審計結論[影響審計的效果]；誤拒風險導致注冊會計師誤認為實際上不存在重大錯報的抽樣總體存在重大錯報，進而導致實施不必要的實質性程序[影響審計的效率]。樣本規(guī)模與抽樣風險反向變動。無論是屬性抽樣還是變量抽樣，都可通過增加樣本規(guī)模來降低抽樣風險至可接受水平。（二）非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與抽樣風險無關的因素導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。 背（1）選擇的總體不適合于測試目標；（2）未能適當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報）；（3）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；（4）注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師可通過設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，采取適當?shù)馁|量控制政策和程序以及進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核來改進實務工作，將非抽樣風險降至合理保證的可接受的水平。一個字：提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎。[例題 多選 真題2014B]下列有關抽樣風險的說法中，正確的有（　　）。[答案]AC[解析][原文]誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。 [例題 單選 2014A真題]下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（　　）。 [答案]C[解析]導致抽樣風險的原因大都與樣本規(guī)模相關（C），導致非抽樣風險的原因大都與注冊會計師的專業(yè)勝任能力有關，包括A、B、D。 [例題 多選 2013真題 考生練習版 抽樣及非抽樣風險]下列有關非抽樣風險的說法中,正確的有（　?。?。[答案]CD[解析]A：抽樣風險是抽樣技術自身的風險，保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風險；B：通過擴大樣本規(guī)?？梢越档统闃语L險。四、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣（一）統(tǒng)計抽樣：隨機選取樣本項目；依據(jù)概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。：能量化計量抽樣風險，有助于高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，定量評價樣本結果。：需要特殊技能，需要培訓；要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，為此可能需要支出額外的費用。（二）非統(tǒng)計抽樣：依據(jù)職業(yè)判斷，也可能依據(jù)統(tǒng)計方法，但不同時具備統(tǒng)計抽樣的兩個特征。：成本低，易操作，能運用職業(yè)判斷。如設計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結果。：無法量化抽樣風險，憑職業(yè)判斷定性評價和控制。（三）方法選擇注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，在考慮成本效益的基礎上選擇統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣。例：在控制測試中，如認為對偏差進行定量分析更重要，使用統(tǒng)計抽樣更為適當；如認為對偏差進行定性分析更為重要，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當；如認為對偏差的定量分析 與定性分析效果相當，可能更多地考慮成本效益的衡量。附：審計抽樣的具體類型統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性統(tǒng)計抽樣屬性非統(tǒng)計抽樣變量抽樣變量統(tǒng)計抽樣變量非統(tǒng)計抽樣 [例題 單選 2013真題 考生練習版 統(tǒng)計與非統(tǒng)計抽樣]下列有關統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中,錯誤的是（　?。?也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果,確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,不需要考慮抽樣風險[答案]D[解析]不考慮風險的抽樣沒有實際意義。本章結構進度圖第二節(jié) 審計抽樣的基本原理和步驟任何類型的審計抽樣，都可分為以下三個階段：一、設計樣本（一）確定測試目標測試目標即具體審計目標，取決于評估的重大錯報風險。目標是綱，綱舉目張。審計抽樣應服務于測試目標的技術工具。考試中，測試目標通常以“某某內部控制執(zhí)行的有效性”或“某某項目的某某認定”的形式給出。如“賒銷審批制度執(zhí)行的有效性”，“應收賬款的存在認定”。（二）確定審計程序設計和實施審計程序不是本章的內容。根據(jù)測試目標確定審計程序屬于職業(yè)判斷[而非抽樣知識]。例如：如果測試目標是某一交易在特定階段的適當授權的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權的書面證據(jù)；如果測試目標是應收賬款的存在認定，審計程序就是向被審計單位的客戶函證。（三）定義總體與抽樣單元總體是審計目標的載體。如測試目標為應收賬款的存在認定，總體是已入賬的全部應收賬款；如測試目標為應付賬款的完整性，總體就不是已入賬的全部應付賬款，而是包含未入賬應付賬款的全部賒購業(yè)務?？傮w應具備適當性與完整性。（1）適當性在屬性抽樣中，總體所包含的控制活動應當與測試目標中的控制相關聯(lián)；例如，如果測試目標是賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批情況的全部銷售單；在變量抽樣中，總體所包含的抽樣單元應與測試目標所提及的財務報表項目相關聯(lián)。例如，如果測試目標是應付賬款的存在認定，總體可以定義為應付賬款明細表中的全部應付賬款。（2）完整性完整性是指與測試目標相關的項目均包含在總體中。例如，如果測試目標是某一控制活動在財務報告期間是否有效運行，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目。少一周不完整，少一張憑證也不完整。再如，如果測試目標是存貨的存在認定，則總體應包含已記錄的所有存貨，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，包括所有存放地點，少一個存放地點都不完整。定義抽樣單元，既要考慮審計目標，也要考慮審計程序。確定抽樣總體后，抽樣單元應當定義為擬實施的審計程序的直接、具體對象。（1）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料[留有控制運行軌跡的資料]。（2）在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至是每個貨幣單元。例如，當審計程序為函證應收賬款，則抽樣單元為被審計單位的每一家客戶[而不是每一筆應收賬款]；當審計程序為檢查應收賬款的賬齡，則抽樣單元為每一筆應收賬款[而不實每一家客戶]；當審計程序為詢問，則抽樣單元為每一位知情人。（四）考慮總體分層[3]分層就是將一個總體劃分為多個子總體，每個子總體由一組具有相同[差異較小]特征[通常指金額]的抽樣單元組成。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，或在不減小樣本規(guī)模的情況下降低抽樣風險。如總體變異性較小，則不需要分層。通常，減小樣本規(guī)模或導致抽樣風險增加，且風險的增加與規(guī)模的減小成比例。但分層能在不增加風險的情況下減小樣本規(guī)模。原理：變異性與樣本規(guī)模同向變動。分層降低變異性，進而減小樣本規(guī)模。變量抽樣中，通常按金額分層。具體方法是：將總體項目按金額降序排列，將累計合計數(shù)大約等于總體金額一半的項目分為一層，剩余項目分為一層。如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1第二步：總體合計數(shù)為55。前3項累計合計數(shù)為27，接近總體金額的一半。第三步：前3項為一層，后7項為一層。對不同層采用不同的抽樣比例或審計程序。各層的樣本只能推斷各層，將各層的推斷結論合計，得到總體的結論。（五）定義誤差構成條件注冊會計師必須[根據(jù)測試目標]事先[選取樣本之前]準確地定義構成誤差的條件。，誤差是指控制偏差[即：違反所測試的內部控制]。注冊會計師要[根據(jù)內部控制的具體規(guī)定]仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構成錯報[實事錯報、判斷錯報、推斷錯報/D2Z]。例如，測試目標：應收賬款存在認定。串戶登記不屬于錯報，收到匯款不做賬務處理屬于錯報。二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模無論是利用公式，還是查表確定樣本規(guī)模[見第3，4節(jié)]，都需要提前量化確定一些因素，以體現(xiàn)注冊會計師對抽樣的要求。影響樣本規(guī)模的因素主要包括以下5個方面[愛考。特別要注意影響方向，見下文]?？山邮艿某闃语L險是對抽樣所提供的保證程度[即可信賴程度]的一種度量?？山邮艿某闃语L險與樣本規(guī)模反向變動：可接受的抽樣風險越低，所需的樣本規(guī)模越大[很明顯，想要馬兒好(風險低)，得讓馬兒多吃草(多抽樣)]?？扇萑陶`差是指注冊會計師在認為在足以實現(xiàn)測試目標的情況下準備接受的總體最大誤差[想一想：不影響審計考試及格的情況下可以錯答的最大分值是多少？40分，即重要性]。在保證程度一定的情況下，可容忍誤差越小[想要馬兒越好]，所需的樣本規(guī)模越大。(1)在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差率[即，如果偏差率達到這個數(shù)，就不能信賴該內部控制]；(2)在細節(jié)測試中，它與認定層次實際執(zhí)行