【正文】 財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運用。②完整性。各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。⑤分類。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。③分類和可理解性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。交易和事項已記錄于正確的會計期間。（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定。 二、審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，它應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計總目標(biāo)和被審計單位的認(rèn)定來確定。第六章 審計目標(biāo)與審計過程201202 第一節(jié) 審計目標(biāo)概括地講，審計目標(biāo)是對審計對象的評價。（一）被審計單位的認(rèn)定被審計單位認(rèn)定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列類別：①發(fā)生。⑤分類。④計價和分?jǐn)?。財?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。②完整性。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。 思考題1）什么是被審計單位的認(rèn)定？2）被審計單位的認(rèn)定主要包括哪些內(nèi)容？3）注冊會計師如何根據(jù)被審計單位的認(rèn)定來確定具體審計目標(biāo)？第二節(jié) 審計程序201201【引導(dǎo)案例】注冊會計師王勝和李明接受某公司董事會的委托，對A公司實施會計報表審計。這就要通過了解被審計單位及其環(huán)境，實施審計分析，評價內(nèi)部控制，進(jìn)行審計抽樣等程序和方法來進(jìn)行。民間審計一般采用狹義的審計程序，即指審計人員從受托開始，到提出審計報告為止的全部過程。2．組織審計力量任何一項審計任務(wù)都是由審計人員來完成的，審計機(jī)構(gòu)一般根據(jù)被審項目業(yè)務(wù)量的大小、復(fù)雜程度、所需時間的長短及審計人員的素質(zhì)等組建審計組，審計組由審計組組長和其他成員組成。審計人員可以從單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況。是決定審計范圍、方法和時間的一個重要依據(jù)。1．審核審計工作底稿這一階段的工作，主要是將審計人員記錄的分散、不系統(tǒng)的審計工作底稿收集整理，按審計目標(biāo)和范圍分類；并按問題性質(zhì)、重要程度和金額大小排列，由審計組組長對審計工作底稿的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；審計措施是否有效執(zhí)行；事實是否清楚；審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)仁马椷M(jìn)行審核，提出認(rèn)可、責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施或糾正不恰當(dāng)結(jié)論等意見。二是業(yè)務(wù)部門復(fù)核后將復(fù)核修改后的審計報告，審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī)構(gòu)審理。審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。1．接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂，雙方就要按約定書規(guī)定條款履行業(yè)務(wù)，否則，要負(fù)法律責(zé)任。如果沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?，不僅無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，影響審計工作的效率。因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在這一環(huán)節(jié)上，要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒▽彶橛涗涃Y料，盤點實物存量，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計工作底稿。重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項等，在審計完成階段，項目合伙人和審計項目組應(yīng)考慮評價重大發(fā)現(xiàn)對審計方法、重要性的影響，以便調(diào)整策略，妥善處理。A、確定期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)生的事實。如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增資本等。審計時，可通過向被審計單位管理當(dāng)局詢問、索取資料、向律師函證等程序進(jìn)行。它對明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任以及降低注冊會計師的審計責(zé)任有重要的意義，因此，在形成審計意見前應(yīng)獲取管理層聲明書。對業(yè)務(wù)約定書可從以下幾方面理解：1．約定書是被審計單位與審計組織共同簽訂。任何一方違約，都需要追究其責(zé)任。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。三、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1．考慮特定需要。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報告要求發(fā)生變化。二、甲方的責(zé)任1．根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。3．由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，仍不可避免地存在財務(wù)報表某些重大錯報可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。四、審計收費1．本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。3．甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲媹蟾婕捌浜蟾降囊褜徲嬝攧?wù)報表時，不得對其進(jìn)行修改。十、適用法律和爭議解決本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據(jù)。（一）法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)是指由國家立法機(jī)關(guān)制定并由國家政權(quán)保證執(zhí)行的憲法、法律以及由國家政權(quán)機(jī)關(guān)制定和頒布的法令、條例和規(guī)則等法律性文件的總稱。相對于法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)來說，方針政策雖然作用范圍也很廣，但其嚴(yán)肅性和約束力不及法律，而且會隨著時間的推移發(fā)生變化。三、審計標(biāo)準(zhǔn)的特征適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（一）相關(guān)性：審計人員選用的審計標(biāo)準(zhǔn)，一定要與作出的審計結(jié)論和提出的審計意見密切相關(guān)，如違反了增值稅條例不能 用消費稅條例衡量。五、運用審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意的問題審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇和使用是否得當(dāng)，對于保證審計工作的質(zhì)量關(guān)系重大。如無法可依時，要依理審計。同樣是偷稅，有的是一貫，有的是偶爾，有的是故意，有的是素質(zhì)不高，在評價時也不一樣。從性質(zhì)上說，審計標(biāo)準(zhǔn)包括法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)、政策類標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)和計劃合同預(yù)算類標(biāo)準(zhǔn)等。思考題：？？被審計單位的認(rèn)定主要包括哪些內(nèi)容？3．注冊會計師如何根據(jù)被審計單位的認(rèn)定來確定具體審計目標(biāo)？4. 政府審計程序有哪些步驟？？6．說明民間審計程序各階段的主要工作內(nèi)容?！颈菊滦〗Y(jié)】本章主要闡述了審計的程序、審計業(yè)務(wù)約定書、審計標(biāo)準(zhǔn)三方面內(nèi)容。要看其是否符合經(jīng)濟(jì)體制改革的大方向，是否促進(jìn)了生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高等。因此必須注意準(zhǔn)確、合理、靈活地選擇和運用可靠的審計標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。我國財政部制定的《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》和《工業(yè)企業(yè)會計制度》，有關(guān)部門頒布或單位內(nèi)部自己制定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，人員定額、能源消耗定額、物資消耗定額、工時消耗定額等等，由于都在一定范圍內(nèi)具有約束力，因而均可作為審計標(biāo)準(zhǔn)。例如《憲法》、《刑法》、《民法》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《外商投資企業(yè)法》、《民事訴訟法》、《審計法》、《會計法》、《統(tǒng)計法》以及財政部頒發(fā)的《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，都構(gòu)成審計標(biāo)準(zhǔn)。審計組織的職責(zé)是要恰當(dāng)、準(zhǔn)確地運用審計標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位遵守規(guī)則的情況加以審查和評價。十一、雙方對其他事項的約定本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢約定書約定的所有義務(wù)后終止。2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付%的審計費用，其余款項于（審計報告草稿完成日）結(jié)清。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。乙方根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2．按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。 (1)變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行某些責(zé)任提供書面聲明；（6）管理層同意向注冊會