【正文】 任務(wù)后面內(nèi)容。 ? 三、審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核 ? （一）編制審計(jì)工作底稿的總體要求 ? 注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使沒有接觸過該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士看了以后，能清楚地了解該項(xiàng)審計(jì)工作的如下內(nèi)容： ? 、時(shí)間和范圍； ? ； ? 。 ? （二）編制審計(jì)工作底稿的具體要求 ? 、詳細(xì)的審計(jì)工作底稿； ? （少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員可以同時(shí)使用某種外國文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字）； ? ； ? ； ? ，便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索； ? ； ? ； ? ，必須注明其來源，并實(shí)施必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)； ? 草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄，不能作為審計(jì)工作底稿。 ? （三）審計(jì)工作底稿的復(fù)核 ? 為了確保審計(jì)工作達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)，減少或消除人為的判斷失誤，使審計(jì)結(jié)論客觀公正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，必須對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。 ? 審計(jì)工作底稿的復(fù)核通常包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立復(fù)核兩種。獨(dú)立復(fù)核主要是針對重大的審計(jì)項(xiàng)目（比如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），在項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核以外，再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的人員實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以確保項(xiàng)目組執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是這種項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 ? ? （ 1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； ? （ 2）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； ? （ 3）審計(jì)工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確； ? （ 4）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)； ? （ 5）對審計(jì)差異的處理是否恰當(dāng)； ? （ 6）審計(jì)判斷與審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 ? ? （ 1）一級復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，又稱為詳細(xì)復(fù)核。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決，否則不得簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核要求對下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。 ? （ 2）二級復(fù)核：部門經(jīng)理復(fù)核，又稱一般復(fù)核。本級復(fù)核是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核以后，再對審計(jì)工作底稿中 重要賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行及審計(jì)事項(xiàng)調(diào)整等進(jìn)行復(fù)核。本級復(fù)核既是對項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。 ? （ 3）三級復(fù)核：主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。本級復(fù)核是 對審計(jì)工作中的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題，以及重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與重要的審計(jì)工作底稿的復(fù)核 。本級復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把關(guān)。 ? 當(dāng)然，上述三級復(fù)核在實(shí)際執(zhí)行中可以根據(jù)情況靈活調(diào)整，如果部門經(jīng)理作為某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒有經(jīng)理參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作，以保證三級復(fù)核的執(zhí)行。 ? 四、審計(jì)工作底稿的管理 ? （一）審計(jì)工作底稿的所有權(quán) ? 所有權(quán)歸屬于實(shí)施審計(jì)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ? （二）審計(jì)工作底稿的歸檔管理 ? 審計(jì)工作完成以后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和程序規(guī)定及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60天內(nèi)。 ? 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60天內(nèi)，如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的 60天內(nèi)。 ? 審計(jì)人員在歸整審計(jì)檔案時(shí)，基于審計(jì)實(shí)務(wù)中對審計(jì)檔案使用的時(shí)間，將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 ? 永久性檔案指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。比如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。 ? 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。比如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)報(bào)告至少保存 10年；如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)任務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)終止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存 10年。 ? 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，審計(jì)人員均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 ? 在完成最終審計(jì)檔案的歸整后，審計(jì)人員不得在規(guī)定的保存期滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 ? （三）審計(jì)工作底稿的保密管理 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)工作底稿包含的信息予以保密。以下特殊情況除外： ? 。 ? ，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為。 ? 量檢查。 ? 五、審計(jì)工作底稿樣本舉例 ? 審計(jì)工作底稿的形成方式有兩種：一種是直接取得，另一種是由審計(jì)人員親自編制。 ? 審計(jì)工作底稿的編制主要有試算平衡表、主表和副表，它們通過交叉索引聯(lián)系在一起，勾勒出某一報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性審計(jì)的輪廓。 ? 【 任務(wù)案例 】 ? 成興公司是一家小型施工企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)其 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，2023年 3月，該公司賬面凈資產(chǎn) 1875萬元。為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，達(dá)到中型施工企業(yè) 2500萬元凈資產(chǎn)的規(guī)模，該企業(yè)將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評估，將評估后價(jià)值 868萬元作為主管部門對成興公司的投資增加在企業(yè)的實(shí)收資本中。 ? 注冊會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序，向成興公司索要?dú)v年形成的賬外財(cái)產(chǎn)的相關(guān)資料，并進(jìn)行檢查。按照成興公司提供的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表列示的價(jià)值 784萬元確認(rèn)其價(jià)值以后，建議成興公司應(yīng)按照資產(chǎn)盤盈進(jìn)行調(diào)整處理，成興公司拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 【 任務(wù)分析及處理 】 ? 本案例中，成興公司將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，是在糾正違法行為，但其價(jià)值由于是成興公司存續(xù)期間發(fā)生的，沒有涉及到產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，不應(yīng)當(dāng)評估入賬；其權(quán)屬是成興公司所有的權(quán)益，也不應(yīng)當(dāng)作為其主管部門或控股股東所有作為投資入賬。 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議成興公司根據(jù)清查的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表按照盤盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益。