【正文】 18 000借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤4 500貸：管理費用 4 500(例10—7) 沿用(例10—6)資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。丁公司1 000 名職工中，50 名為總部各部門經(jīng)理，100 名為總部各部門職員，800 名為直接生產(chǎn)工人，50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析；丁公司在207 年12 月31 日應(yīng)當預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導致的全部金額，即相當于2 000 天(1 0002 天)的病假工資600 000(2 000300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費用 90 000生產(chǎn)成本 480 000在建工程 30 000貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤600 000(例10—8) 甲公司從207 年1 月1 日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12 個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2 個日歷年度。在2 年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2 000 元，每名職工每月工作日為20 個，每個工作日平均工資為100 元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。①假定207 年1 月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的當月，累積相當于1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2 100貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 2 000—累積帶薪缺勤 100②假定207 年2 月，該名職工休了1 天假。公司應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的當月，累積相當于1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借，生產(chǎn)成本 2 100貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 2 000—累積帶薪缺勤100借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤100貸：生產(chǎn)成本 100上述第1 筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪休假權(quán)利，第2 筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。③假定第2 年末(208 年12 月31日)，該名職工有5 個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤500貸：現(xiàn)金 5002．非累積帶薪缺勤，是指權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當在職工缺勤時確認負債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。實務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資時一并處理。(二)利潤分享和獎金計劃為了鼓勵職工長期留在企業(yè)提供服務(wù)，有的企業(yè)可能制定利潤分享和獎金計劃，規(guī)定當職工在企業(yè)工作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的獎金，如果職工在企業(yè)工作到特定期末，其提供的服務(wù)就會增加企業(yè)應(yīng)付職工薪酬金額，盡管企業(yè)沒有支付這類獎金的法定義務(wù)，但是如果有支付此類獎金的慣例，或者說企業(yè)除了支付獎金外沒有其他現(xiàn)實的選擇，這樣的計劃就使企業(yè)產(chǎn)生了一項推定義務(wù)。當且僅當符合下列兩個條件時，企業(yè)才應(yīng)確認由利潤分享和獎金計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)：1．企業(yè)因過去事項現(xiàn)在負有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)；2．利潤分享和獎金計劃義務(wù)的金額能夠可靠估計。屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：(1)在財務(wù)報表批準報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的獎金金額。(2)該獎金計劃的正式條款中包括確定獎金金額的公式。(3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。實務(wù)中，實行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的工資，類似于利潤分享和獎金計劃。但是，這類計劃是按照企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的福利，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，仍然是由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)應(yīng)當將利潤分享和獎金計劃作為費用處理(或根據(jù)相關(guān)準則，作為資產(chǎn)成本的一部分)，不能作為凈利潤的分配。(例10—9) 乙公司實行按照凈利潤的一定比例向總部高級管理人員發(fā)放獎金制度，該制度規(guī)定，在實行利潤分享型獎金制度的年度，管理人員只要在公司工作滿一整年即可獲得獎金。如果209 年沒有管理人員離開公司，企業(yè)應(yīng)支付的獎金總額為當年凈利潤的5％，公司根據(jù)管理人員當年的流動率，預(yù)計獎金總額將減少到凈利潤的4％，公司當年凈利潤為1 500 萬元。分析：209 年12 月31 日，公司應(yīng)當將60(1 5004％)萬元獎金計入當年損益，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費用 600 000貸：應(yīng)付職工薪酬600 000第四節(jié)新舊比較與銜接一、新舊比較職工薪酬準則和《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：(一)界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(對價)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等)，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。(二)將非貨幣性福利均作為職工薪酬原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。(三)強調(diào)辭退福利按照權(quán)責發(fā)生制原則進行處理原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則從資產(chǎn)負債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，規(guī)定當辭退計劃滿足準則規(guī)定的預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認一項預(yù)計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認條件時，計入當期費用，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務(wù)情況。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準則預(yù)計負債確認條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及職工薪酬的其他會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當采用未來適用法處理。(一)在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足職工薪酬準則關(guān)于辭退福利預(yù)計負債確認條件的，不需要進行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計負債確認條件時，再按照職工薪酬準則規(guī)定確認預(yù)計負債，計入當期費用。(二)對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃或鼓勵職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準則辭退福利預(yù)計負債確認條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項，均應(yīng)當分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)計劃中擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量(無選擇權(quán)計劃)、或按《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》估計的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計劃)，按照計劃中每個職位的補償?shù)?，確認因辭退職工提供補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤和盈余公積)。賬務(wù)處理上，應(yīng)當借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。(三)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。23 / 2